印花稅的稅收優(yōu)惠政策與操作
一、印花稅概述
?。ㄒ唬┯』ǘ惖募{稅人
印花稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受稅法列舉憑證的單位和個(gè)人。具體包括：
1.凡書立購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證的，以立合同人為印花稅的納稅人。
2.凡書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的，以立據(jù)人為印花稅的納稅人。
3.凡建立營(yíng)業(yè)賬簿的，以立賬簿人為印花稅的納稅人。
4.凡領(lǐng)受權(quán)利許可證照的，以領(lǐng)受人為印花稅的納稅人。
（二）印花稅的征稅對(duì)象和征稅范圍
印花稅的征稅對(duì)象是《印花稅暫行條例》例舉的各種憑證。具體包括各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照和經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的其他憑證。
?。ㄈ┯』ǘ惖募{稅方法
印花稅由納稅人根據(jù)稅法的規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買并一次貼足印花稅票（通常簡(jiǎn)稱貼花）的繳納方法。
具體貼花時(shí)間，根據(jù)憑證種類確定。各種合同應(yīng)當(dāng)于合同正式簽訂時(shí)貼花；對(duì)各種產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)當(dāng)于書據(jù)時(shí)貼花；對(duì)各種營(yíng)業(yè)賬簿應(yīng)當(dāng)于賬簿啟用時(shí)貼花；對(duì)各種權(quán)利、許可證照應(yīng)當(dāng)于證照領(lǐng)受時(shí)貼花。
為了簡(jiǎn)化手續(xù)，應(yīng)納稅額較大（指一份憑證的應(yīng)納稅額超過500元者）或者同一種類憑證使用數(shù)量較多需頻繁貼花的，可以向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，采取用繳款書代替貼花或者定期匯總繳納的方法。匯總繳納的具體期限和限額由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)確定，最長(zhǎng)期限不得超過1個(gè)月。
（四）印花稅的稅率
印花稅的稅率分為比例稅率和定額稅率。定額稅率主要適用于權(quán)利許可證照和其他賬簿，其他則一律采用比例稅率。權(quán)利許可證照和其他賬簿都按每件5元貼花；倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同按合同所載金額的千分之一貼花，加工承攬合同、建設(shè)工程承包合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、資金賬簿按憑證所載金額的萬分之五貼花，購(gòu)銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同按合同所載金額的萬分之三貼花，租賃合同按合同所載金額的萬分之一貼花，借款合同按合同所載金額的萬分之零點(diǎn)五貼花。
?。ㄎ澹┯』ǘ悜?yīng)納稅額的計(jì)算方法
印花稅以應(yīng)納稅憑證所載的金額、費(fèi)用、收入額或者憑證的件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅率或者稅額計(jì)算繳納。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅憑證所載的金額（或費(fèi)用、收入額）×適用的稅率
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅憑證所載的件數(shù)×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)
股票買賣、繼承、贈(zèng)與所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，按書立時(shí)證券市場(chǎng)當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算的金額由雙方分別按照適用的稅率繳納。
二、印花稅稅收優(yōu)惠
印花稅的稅收優(yōu)惠主要是減免稅。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，印花稅的減免稅優(yōu)惠主要包括：
1.已經(jīng)繳納印花稅的憑證的副本或者抄本，免征印花稅，但是視同正本使用者除外。[《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《印花稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《印花稅實(shí)施細(xì)則》）]
2.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、撫養(yǎng)孤老傷殘人員的社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)，免征印花稅。（《印花稅暫行條例》和《印花稅實(shí)施細(xì)則》）
3.國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同，免征印花稅。（《印花稅暫行條例》和《印花稅實(shí)施細(xì)則》）
4.我國(guó)的各銀行按照國(guó)家金融政策發(fā)放的無息、貼息貸款及由各商業(yè)銀行按照規(guī)定由財(cái)政部門或中國(guó)人民銀行給予貼息的貸款項(xiàng)目所簽訂的貸款合同，免征印花稅。
?。ā队』ǘ悤盒袟l例》和《印花稅實(shí)施細(xì)則》）
5.外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供的優(yōu)惠貸款所書立的合同（指由外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織提供資金，具有援助性質(zhì)的優(yōu)惠貸款項(xiàng)目所簽訂的政府間協(xié)議），免征印花稅。（《印花稅暫行條例》和《印花稅實(shí)施細(xì)則》）
6.中國(guó)人民銀行向各商業(yè)銀行提供的日拆性貸款（20天內(nèi)的貸款），對(duì)此類貸款所簽訂的合同或借據(jù)，暫免征印花稅。（國(guó)稅函發(fā)[1993]705號(hào)文件）
7.農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同，免征印花稅。[（88）國(guó)稅地字第037導(dǎo)文件]
8.出版合同，免征印花稅。
9.書、報(bào)、刊發(fā)行單位之間，發(fā)行單位與訂閱單位或個(gè)人之間書立的憑證，免征印花稅。[（89）國(guó)稅地字第142號(hào)文件]
10.由外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)口貨物的，外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)所持有的一份結(jié)算憑證，免征印花稅。（國(guó)稅發(fā)[1990]173號(hào)文件）
11.特殊貨運(yùn)憑證，免征印花稅。按照國(guó)稅發(fā)[1990]173號(hào)文件規(guī)定，運(yùn)輸下列特殊貨物免征印花稅：
（1）凡附有軍事運(yùn)輸命令或使用專用設(shè)備的軍事物資運(yùn)輸結(jié)算憑證；
?。?）凡附有縣級(jí)以上（含縣級(jí)）人民政府搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸證明文件的運(yùn)輸結(jié)算憑證；
?。?）為新建鐵路運(yùn)輸施工所屬物料，使用工程臨管線專用運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證。
12.經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。
按照國(guó)稅發(fā)[1999]124號(hào)文件規(guī)定，為支持國(guó)有企業(yè)改革，對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府決定或批準(zhǔn)進(jìn)行政企脫鉤、對(duì)企業(yè)（集團(tuán)）進(jìn)行改組和改變管理體制、變更企業(yè)隸屬關(guān)系，以及國(guó)有企業(yè)改制、盤活國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)，而發(fā)生的國(guó)有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)行為，暫不征收證券交易印花稅。對(duì)上市公司國(guó)有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓需要給予暫不征收證券（股票）交易印花稅的，須由企業(yè)（單位）按下列要求提出申請(qǐng)報(bào)告：
?。?）轉(zhuǎn)讓方企業(yè)（單位）名稱、隸屬關(guān)系、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、企業(yè)或單位所在地址；
（2）受讓方企業(yè)（單位）名稱、隸屬關(guān)系、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、企業(yè)或單位所在地址；
（3）轉(zhuǎn)讓股權(quán)的股數(shù)和金額、轉(zhuǎn)讓形式、批準(zhǔn)部門以及申請(qǐng)豁免證券交易印花稅的理由；
?。?）申請(qǐng)報(bào)告應(yīng)附證明文件和材料應(yīng)當(dāng)包括：
a.國(guó)務(wù)院及其授權(quán)部門或者省級(jí)人民政府的國(guó)有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓審批文件；
b.國(guó)有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓的可行性研究報(bào)告；
c.國(guó)有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓的受讓企業(yè)（單位）章程；
d.國(guó)有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓的受讓企業(yè)（單位）《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》副本復(fù)印件；
e.向社會(huì)公布的國(guó)有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓事宜的預(yù)案公告復(fù)印件。
企業(yè)（單位）通過上海、深圳證券交易所向所在地市一級(jí)國(guó)家稅務(wù)局提交上述申請(qǐng)，經(jīng)核實(shí)后上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審批，國(guó)家稅務(wù)總局審查批準(zhǔn)后行文通知上海、深圳證券交易所向所在地國(guó)家稅務(wù)局，通知證交所執(zhí)行。
按照財(cái)稅字[2000]008號(hào)文件規(guī)定，對(duì)投資者（包括個(gè)人和機(jī)構(gòu)）買賣證券投資基金單位，在2000年底前暫不征收印花稅。
按照國(guó)稅發(fā)[2000]036號(hào)文件規(guī)定，對(duì)在全國(guó)棉花交易市場(chǎng)內(nèi)進(jìn)行棉花交易所簽訂并經(jīng)該市場(chǎng)管理部門蓋有合同見證專用章的棉花購(gòu)銷合同，在2002年底前暫免征收印花稅。
按照規(guī)定，對(duì)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人訂立的租房合同，凡是用于生活居住的，可暫免貼花。[（88）國(guó)稅地字第025號(hào)文件]
對(duì)鐵路、公路、航運(yùn)、水路承運(yùn)快件行李、包裹開具的托運(yùn)單據(jù)，也暫免貼花。
[（88）國(guó)稅地字第025號(hào)文件]
另外，對(duì)于虧損、微利企業(yè)記載資金的賬簿，第一次貼花數(shù)額較大，難以承擔(dān)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可允許在3年內(nèi)分次貼足印花稅。[（88）國(guó)稅地字第025號(hào)文件]
?。ㄒ唬┯』ǘ惖募{稅人
印花稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受稅法列舉憑證的單位和個(gè)人。具體包括：
1.凡書立購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證的，以立合同人為印花稅的納稅人。
2.凡書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的，以立據(jù)人為印花稅的納稅人。
3.凡建立營(yíng)業(yè)賬簿的，以立賬簿人為印花稅的納稅人。
4.凡領(lǐng)受權(quán)利許可證照的，以領(lǐng)受人為印花稅的納稅人。
（二）印花稅的征稅對(duì)象和征稅范圍
印花稅的征稅對(duì)象是《印花稅暫行條例》例舉的各種憑證。具體包括各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照和經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的其他憑證。
?。ㄈ┯』ǘ惖募{稅方法
印花稅由納稅人根據(jù)稅法的規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買并一次貼足印花稅票（通常簡(jiǎn)稱貼花）的繳納方法。
具體貼花時(shí)間，根據(jù)憑證種類確定。各種合同應(yīng)當(dāng)于合同正式簽訂時(shí)貼花；對(duì)各種產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)當(dāng)于書據(jù)時(shí)貼花；對(duì)各種營(yíng)業(yè)賬簿應(yīng)當(dāng)于賬簿啟用時(shí)貼花；對(duì)各種權(quán)利、許可證照應(yīng)當(dāng)于證照領(lǐng)受時(shí)貼花。
為了簡(jiǎn)化手續(xù)，應(yīng)納稅額較大（指一份憑證的應(yīng)納稅額超過500元者）或者同一種類憑證使用數(shù)量較多需頻繁貼花的，可以向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，采取用繳款書代替貼花或者定期匯總繳納的方法。匯總繳納的具體期限和限額由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)確定，最長(zhǎng)期限不得超過1個(gè)月。
（四）印花稅的稅率
印花稅的稅率分為比例稅率和定額稅率。定額稅率主要適用于權(quán)利許可證照和其他賬簿，其他則一律采用比例稅率。權(quán)利許可證照和其他賬簿都按每件5元貼花；倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同按合同所載金額的千分之一貼花，加工承攬合同、建設(shè)工程承包合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、資金賬簿按憑證所載金額的萬分之五貼花，購(gòu)銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同按合同所載金額的萬分之三貼花，租賃合同按合同所載金額的萬分之一貼花，借款合同按合同所載金額的萬分之零點(diǎn)五貼花。
?。ㄎ澹┯』ǘ悜?yīng)納稅額的計(jì)算方法
印花稅以應(yīng)納稅憑證所載的金額、費(fèi)用、收入額或者憑證的件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅率或者稅額計(jì)算繳納。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅憑證所載的金額（或費(fèi)用、收入額）×適用的稅率
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅憑證所載的件數(shù)×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)
股票買賣、繼承、贈(zèng)與所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，按書立時(shí)證券市場(chǎng)當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算的金額由雙方分別按照適用的稅率繳納。
二、印花稅稅收優(yōu)惠
印花稅的稅收優(yōu)惠主要是減免稅。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，印花稅的減免稅優(yōu)惠主要包括：
1.已經(jīng)繳納印花稅的憑證的副本或者抄本，免征印花稅，但是視同正本使用者除外。[《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《印花稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《印花稅實(shí)施細(xì)則》）]
2.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、撫養(yǎng)孤老傷殘人員的社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)，免征印花稅。（《印花稅暫行條例》和《印花稅實(shí)施細(xì)則》）
3.國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同，免征印花稅。（《印花稅暫行條例》和《印花稅實(shí)施細(xì)則》）
4.我國(guó)的各銀行按照國(guó)家金融政策發(fā)放的無息、貼息貸款及由各商業(yè)銀行按照規(guī)定由財(cái)政部門或中國(guó)人民銀行給予貼息的貸款項(xiàng)目所簽訂的貸款合同，免征印花稅。
?。ā队』ǘ悤盒袟l例》和《印花稅實(shí)施細(xì)則》）
5.外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供的優(yōu)惠貸款所書立的合同（指由外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織提供資金，具有援助性質(zhì)的優(yōu)惠貸款項(xiàng)目所簽訂的政府間協(xié)議），免征印花稅。（《印花稅暫行條例》和《印花稅實(shí)施細(xì)則》）
6.中國(guó)人民銀行向各商業(yè)銀行提供的日拆性貸款（20天內(nèi)的貸款），對(duì)此類貸款所簽訂的合同或借據(jù)，暫免征印花稅。（國(guó)稅函發(fā)[1993]705號(hào)文件）
7.農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同，免征印花稅。[（88）國(guó)稅地字第037導(dǎo)文件]
8.出版合同，免征印花稅。
9.書、報(bào)、刊發(fā)行單位之間，發(fā)行單位與訂閱單位或個(gè)人之間書立的憑證，免征印花稅。[（89）國(guó)稅地字第142號(hào)文件]
10.由外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)口貨物的，外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)所持有的一份結(jié)算憑證，免征印花稅。（國(guó)稅發(fā)[1990]173號(hào)文件）
11.特殊貨運(yùn)憑證，免征印花稅。按照國(guó)稅發(fā)[1990]173號(hào)文件規(guī)定，運(yùn)輸下列特殊貨物免征印花稅：
（1）凡附有軍事運(yùn)輸命令或使用專用設(shè)備的軍事物資運(yùn)輸結(jié)算憑證；
?。?）凡附有縣級(jí)以上（含縣級(jí)）人民政府搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸證明文件的運(yùn)輸結(jié)算憑證；
?。?）為新建鐵路運(yùn)輸施工所屬物料，使用工程臨管線專用運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證。
12.經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。
按照國(guó)稅發(fā)[1999]124號(hào)文件規(guī)定，為支持國(guó)有企業(yè)改革，對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府決定或批準(zhǔn)進(jìn)行政企脫鉤、對(duì)企業(yè)（集團(tuán)）進(jìn)行改組和改變管理體制、變更企業(yè)隸屬關(guān)系，以及國(guó)有企業(yè)改制、盤活國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)，而發(fā)生的國(guó)有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)行為，暫不征收證券交易印花稅。對(duì)上市公司國(guó)有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓需要給予暫不征收證券（股票）交易印花稅的，須由企業(yè)（單位）按下列要求提出申請(qǐng)報(bào)告：
?。?）轉(zhuǎn)讓方企業(yè)（單位）名稱、隸屬關(guān)系、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、企業(yè)或單位所在地址；
（2）受讓方企業(yè)（單位）名稱、隸屬關(guān)系、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、企業(yè)或單位所在地址；
（3）轉(zhuǎn)讓股權(quán)的股數(shù)和金額、轉(zhuǎn)讓形式、批準(zhǔn)部門以及申請(qǐng)豁免證券交易印花稅的理由；
?。?）申請(qǐng)報(bào)告應(yīng)附證明文件和材料應(yīng)當(dāng)包括：
a.國(guó)務(wù)院及其授權(quán)部門或者省級(jí)人民政府的國(guó)有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓審批文件；
b.國(guó)有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓的可行性研究報(bào)告；
c.國(guó)有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓的受讓企業(yè)（單位）章程；
d.國(guó)有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓的受讓企業(yè)（單位）《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》副本復(fù)印件；
e.向社會(huì)公布的國(guó)有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓事宜的預(yù)案公告復(fù)印件。
企業(yè)（單位）通過上海、深圳證券交易所向所在地市一級(jí)國(guó)家稅務(wù)局提交上述申請(qǐng)，經(jīng)核實(shí)后上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審批，國(guó)家稅務(wù)總局審查批準(zhǔn)后行文通知上海、深圳證券交易所向所在地國(guó)家稅務(wù)局，通知證交所執(zhí)行。
按照財(cái)稅字[2000]008號(hào)文件規(guī)定，對(duì)投資者（包括個(gè)人和機(jī)構(gòu)）買賣證券投資基金單位，在2000年底前暫不征收印花稅。
按照國(guó)稅發(fā)[2000]036號(hào)文件規(guī)定，對(duì)在全國(guó)棉花交易市場(chǎng)內(nèi)進(jìn)行棉花交易所簽訂并經(jīng)該市場(chǎng)管理部門蓋有合同見證專用章的棉花購(gòu)銷合同，在2002年底前暫免征收印花稅。
按照規(guī)定，對(duì)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人訂立的租房合同，凡是用于生活居住的，可暫免貼花。[（88）國(guó)稅地字第025號(hào)文件]
對(duì)鐵路、公路、航運(yùn)、水路承運(yùn)快件行李、包裹開具的托運(yùn)單據(jù)，也暫免貼花。
[（88）國(guó)稅地字第025號(hào)文件]
另外，對(duì)于虧損、微利企業(yè)記載資金的賬簿，第一次貼花數(shù)額較大，難以承擔(dān)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可允許在3年內(nèi)分次貼足印花稅。[（88）國(guó)稅地字第025號(hào)文件]
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