委托加工應(yīng)稅消費品稅收及會計處理（二）

　　受托方的稅收與會計處理

　　根據(jù)消費稅暫行條例的規(guī)定，受托方應(yīng)在向委托方交貨時代扣代繳消費稅。在會計處理上，受托方將應(yīng)扣繳稅款金額借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅”科目。依規(guī)定，“應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅”應(yīng)依序按受托方當(dāng)月、上月或最近月份同類消費品的加權(quán)平均銷售價格計算（但當(dāng)月、上月或最近月份銷售的應(yīng)稅消費品銷售價格明顯偏低的和無銷售價格的，不得列入加權(quán)平均計算）。

　　其應(yīng)扣繳稅款的計算公式為：

　　應(yīng)扣繳稅金＝同類消費品銷售單價×委托加工數(shù)量×適用稅率

　　沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計稅：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）；應(yīng)扣繳稅款＝組成計稅價格×適用稅率

　　公式中的“材料成本”是指委托方提供加工材料的實際成本。委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成水的，受托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本。公式中的“加工費”是指加工應(yīng)稅消費品受托方向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本）。