是否繳了兩次消費稅

　　一家小型私營白酒廠由于生產(chǎn)能力較小，自產(chǎn)產(chǎn)品的成本較高，因此從1996年起，該廠使用從四川一些酒廠外購酒和酒精進行加漿降度或再用自產(chǎn)的少部分白酒進行勾兌的辦法生產(chǎn)白酒，以降低產(chǎn)品成本。可該廠外購的糧食酒精以及外購酒精，只能抵扣5％的消費稅，而該廠銷售時卻要繳25％的消費稅，這著實不能讓人理解。

　　最近，該市國稅稽查局在對該廠2001年度消費稅納稅情況進行稽查時，要求該廠作如下處理：

　　1.2001年5月～12月該廠銷售了10萬瓶糧食白酒，并已按40萬元銷售收入以25％的稅率申報繳納了10萬元消費稅，可稽查局還要求另外每瓶補繳0.5元的消費稅，計5萬元。這樣，該廠2001年5月～12月銷售的10萬瓶糧食白酒豈不是征收了兩道消費稅嗎？

　　2.2001年5月～12月該廠銷售了300噸散裝白酒。稽查局同樣將它們折合成“瓶”，按瓶補征0.5元的消費稅，共補稅30萬元。既然是按“瓶”征收，那么我們銷售的散裝白酒就不應(yīng)再按銷售金額征收消費稅。

　　3.對2001年5月、6月兩月抵扣的外購的300噸糧食白酒的消費稅45萬元予以補繳，認為不合理。其實這300噸外購的糧食白酒的購貨合同早在2000年12月就簽訂了，而且合同規(guī)定應(yīng)在2001年3月底前到貨。但因四川酒廠的原因，直到4月底才送來了200噸白酒，剩余的100噸白酒到5月20日才到貨。而發(fā)票卻是分兩次開出的，在5月17日接到200噸、金額為120萬元時開了一份；6月3日接到100噸、金額為60萬元時開了一份。所以，該廠均是在5月、6月間發(fā)票送來后才進行賬務(wù)處理的，消費稅也是在5月、6月計算抵扣的。

　　該市國稅稽查局對我廠作出的以上3項補征消費稅的決定正確嗎？

　　答：

　　首先，為什么外購的糧食酒精只能抵扣5％的消費稅，而用糧食酒精生產(chǎn)出來的酒卻要繳25％的消費稅？

　　這是因為：第一、《中華人民共和國消費稅暫行條例》中規(guī)定，“酒精”產(chǎn)品的消費稅稅率是5％，生產(chǎn)銷售“酒精”的納稅人一律按5％繳納消費稅；而國家稅務(wù)總局《關(guān)于用外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品征收消費稅問題的通知》（國稅發(fā)[1995]094號）第二條第1項規(guī)定，計算扣除外購消費品的已納消費稅時，應(yīng)以消費品的適用稅率來確定消費稅的扣除率。因此，該廠外購的糧食酒精在2001年5月1日前計算抵扣消費稅時，抵扣率只能是5％。第二、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<消費稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1993]156號）第二條第1項規(guī)定：

　　“外購酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。”因此，該廠用外購的糧食酒精生產(chǎn)、勾兌的白酒，銷售時均應(yīng)當按照糧食酒適用的消費稅稅率25％繳納消費稅。

　　其次，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費稅政策的通知》（財稅[2001]84號）第二條規(guī)定：“糧食白酒、薯類白酒計稅辦法由《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的實行從價定率計算應(yīng)納稅額的辦法調(diào)整為從量定額和從價定率相結(jié)合計算應(yīng)納稅額的復合計稅辦法。應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率。”因此，自2001年5月1日后，該廠銷售的糧食白酒，既要按銷售數(shù)量繳納從量定額消費稅，又要按銷售額繳納從價定率消費稅，并不是單獨從量征收或者單獨從價征收。

　　還有，財稅[2001]84號第一條第1項規(guī)定定額稅率：糧食白酒、薯類白酒每斤（500克）0.5元。因此，從量征收的糧食白酒、薯類白酒消費稅并不是按“瓶”征收，而是按“斤”征收。所以，對容量大小不同的瓶裝酒還應(yīng)統(tǒng)一換算成“斤”征收消費稅。同樣，對銷售散裝白酒也應(yīng)按“斤”征收消費稅。

　　至于第三個問題，該市國稅稽查局對該廠5月、6月抵扣的外購白酒的消費稅進行補繳是有依據(jù)的。根據(jù)財稅[2001]84號第五條規(guī)定：從2001年5月1日起，用外購的酒和酒精生產(chǎn)、勾兌的白酒，不再準予扣除外購部分的已納消費稅額，對2001年5月1日以前購進的已稅酒及酒精，已納消費稅稅款沒有抵扣完的一律停止低扣。因此，該廠外購的白酒不論是2001年5月1日前到貨還是2001年5月1日以后到貨，未抵扣的消費稅5月1日后均不能再計算抵扣消費稅了。

　　根據(jù)國稅發(fā)[1995]094號第一條第（一）項規(guī)定，當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價應(yīng)該是當期實際生產(chǎn)領(lǐng)用的外購應(yīng)稅消費品的買價。因此，在計算抵扣外購白酒或酒精已繳納的消費稅時，不可以憑當期購進的買價金額來計算，而應(yīng)該以生產(chǎn)實際領(lǐng)用的買價金額來計算。所以，對2001年5月1日前計算扣減的消費稅額進行必要的清理，對多扣減的部分還應(yīng)進行及時調(diào)整。