企業所得稅核算中應注意的問題

　　為了規范企業所得稅的稅前扣除，加強企業所得稅管理，國家稅務總局制定下發了國稅發（2000）84號《企業所得稅稅前扣除辦法》的通知文件，該文件規定的現行稅收制度與財務會計制度、會計準則存在較大差別。為了搞好鄉鎮企業的財務管理，做好企業的會計核算工作，結合鄉鎮企業實際情況，通過實例說明財會人員在企業所得稅核算中應注意的問題。

　　一、有關業務舉例

　　某鄉鎮工業企業2000年實現產品銷售收入10000000元，利潤總額1000000元，其中，部分經濟業務如下：

　　1.公司為銷售產品，以銀行存款支付廣告費220000元，支付業務宣傳費800000元；

　　2.以銀行存款支付業務招待費70000元；

　　3.公司年初接受某企業捐贈設備一臺，公允價值1000000元；

　　4.公司年終將捐贈的設備出售，設備原值1000000元，發生清理費10000元，收到價款800000元，營業稅稅率5％；

　　5.將閑置房屋對外進行投資，帳面原值1000000元，凈值600000，公允價值800000元；

　　6.年終企業分回投資利潤500000元，存入銀行（被投資單位所得稅稅率24％，長期投資采用成本法核算）；

　　7.提取生產工人工資300000元，車間管理人員工資50000元，行政管理人員工資50000元（其中：計稅工資300000元）；

　　8.按33％稅率計算應納所得稅額，并按10％提取補助社會性支出。

　　二、經濟業務核算

　　1.借：產品銷售費用——廣告費       220000

　　      產品銷售費用——業務宣傳費   800000

　　      貸：銀行存款                     1020000

　　2.借：管理費用——業招待行費       70000

　　      貸：銀行存款                     70000

　　3.借：固定資產——接受捐贈固定資產      1000000

　　      貸：資本公積——接受捐贈資產準備        670000

　　          遞延稅款                            330000

　　4.（1）借：固定資產清理                 1000000

　　           貸：固定資產——接受捐贈固定資產   1000000

　　（2）借：固定資產清理                   10000

　　         貸：銀行存款                          10000

　　（3）借：銀行存款                       800000

　　         貸：固定資產清理                      800000

　　（4）借：固定資產清理                   40000

　　         貸：應交稅金——營業稅                40000

　　（5）借：營外支出                       250000

　　         貸：固定資產清理                      250000

　　（6）借：遞延稅款                       330000

　　         貸：應交稅金——所得稅                330000

　　5.借：長期投資                          800000

　　      累計折舊                          40000

　　      貸：資本公積——對外投資資產增值準備    134000

　　          應交稅金——所得稅                  66000

　　          固定資產                            1000000

　　6.借：銀行存款                          500000

　　      貸：投資收益                             500000

　　7.借：生產成本                          300000

　　      制造費用                          50000

　　      管理費用                          50000

　　      貸：應付工資                              400000

　　8.（1）應納稅所得額=（利潤總額＋產品銷售費用中超支的廣告費、產品宣傳費＋超支的業務招待費＋計提職工工資超計稅標準部分－投資分回利潤）×33％＋〔投資分回利潤×（33％－24％）〕=[1000000＋（20000＋300000）＋20000＋100000－500000]×33％＋〔500000×（33％－24％）〕=355200（元）

　　（2）提取補助社會性支出=（所得稅額＋出售捐贈固定資產應交所得稅＋長期投資設備評估增值應交所得稅）×10％=（355200＋330000＋66000）×10％=75120元

　　借：利潤分配——提取補助社會性支出      66210

　　     貸：其他應交款——應交補助社會性支出        66210

　　（3）應交所得稅=355200－75120元=280080（元）

　　借：所得稅                              280080

　　    貸：應交稅金——所得稅                       280080

　　三、核算說明

　　1.廣告費、業務宣傳費全年支出不超過企業營業收入的2％和5％部分，可據實列支，根據例題1，支付的廣告費超支20000元，支付的業務宣傳費超支300000元，應在計算納稅所得額時予以調整。

　　2.業務招待費列支標準84號文件中規定，全年營業收入凈額在1500萬元以下，按不超過營業收入凈額5‰據實列支，超過1500萬元以上，按不超過3‰據實列支。例題2，業務招待費超支20000元，應在計算納稅所得額時予以調整。

　　3.接受捐贈的資產應按其公允價值計算企業所得稅，其所得稅首先進入遞延稅款帳號，然后，按資產使用年限予以攤銷。如將捐贈的資產出售，把未攤銷的遞延稅款全部轉入應交所得稅帳戶。例題4：首先將330000元稅金轉入遞延稅款，因為當年將接受捐贈資產出售，所以未進行攤銷，直接轉入應交所得稅帳戶。

　　4.企業以非現金對外進行投資，其評估公允價值高于原帳面凈值時，超過部分在投資時應作為轉讓所得實現，立即征稅。例題5，公允價值800000元超過原帳面凈值200000元，其超過部分按33％稅率計征所得稅。

　　5.投資單位分回投資利潤，如果被投資單位所得稅稅率低于投資單位所得稅稅率，其差額部分投資單位應補交。例題6，被投資單位稅率24％低于投資單位的33％，應補交9％的所得稅額。

　　6.實提工資超過計稅工資，應在計算納稅所得額時，予以調整。例題7，實提工資超提100000，應予以調整。