所得稅處理應(yīng)注意事項(xiàng)

　　＊＊＊第一步

　　會(huì)計(jì)利潤(rùn)

　　＋永久性差異（收入為減項(xiàng)，支出為加項(xiàng)）

　　a、收入。如國(guó)庫(kù)券利息收入。會(huì)計(jì)計(jì)入收益，但稅法規(guī)定不交所得稅。－減項(xiàng)－

　　b、費(fèi)用和損失。＋加項(xiàng)＋

　　①超標(biāo)準(zhǔn)利息支出

　　②超標(biāo)準(zhǔn)工資支出

　　③超標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)以及非公益性捐贈(zèng)

　　④行政性賠款、罰款（經(jīng)營(yíng)性賠款、罰款除外），以及各項(xiàng)稅收滯納金等

　　⑤超標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　⑥各種贊助支出。

　　c、特殊差異 －減項(xiàng)－。

　　權(quán)益法下被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)引起投資公司賬面上的投資收益變化的部分。投資收益屬于永久性差異，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減。確認(rèn)的投資損失不允許稅前扣除，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。

　　＋時(shí)間性差異 （借方為加項(xiàng)，貸方為減項(xiàng)）

　　時(shí)間性差異包括可抵減的時(shí)間性差異和應(yīng)納稅時(shí)間性差異，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　a 、費(fèi)用和損失。如產(chǎn)品保修費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊等，其既可能造成可抵減時(shí)間性差異，也可能造成應(yīng)納稅時(shí)間性差異。

　　＋加項(xiàng)＋ 會(huì)計(jì)折舊—稅法折舊（正數(shù)），造成可抵減時(shí)間性差異 借：遞延稅款，

　　—減項(xiàng)－ 會(huì)計(jì)折舊—稅法折舊（負(fù)數(shù)），造成應(yīng)納稅時(shí)間性差異 貸：遞延稅款

　　b 、投資公司實(shí)際收到現(xiàn)金股利所形成的由原已計(jì)入遞延稅款貸方，但由本期借方轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異。＋加項(xiàng)＋

　　c、計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等形成的可抵減時(shí)間性性差異

　　＋加項(xiàng)＋

　　d、轉(zhuǎn)回以前年度的時(shí)間性差異，借方為加，貸方為減

　　會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋永久性差異＋時(shí)間性差異＝應(yīng)稅所得

　　應(yīng)交所得稅＝應(yīng)稅所得＊稅率

　　＊＊＊＊第二步

　　計(jì)算遞延稅款的本期發(fā)生額，并確定其借貸方向。

　　a、投資企業(yè)的所得稅率大于被投資企業(yè)的所得稅率形成應(yīng)納稅時(shí)間性差異造成的遞延稅款 貸：遞延稅款。

　　計(jì)算公式： 遞延稅款=被投資公司凈利潤(rùn)*投資公司所占份額/（1-投資公司所得稅率）*兩公司所得稅率之差（貸方）

　　b、所得稅率調(diào)整所形成的遞延稅款。

　　計(jì)算公式： 遞延稅款=稅率發(fā)生變動(dòng)前累積形成時(shí)間性差異*調(diào)整前后所得稅率之差

　　注意：遞延稅款期初余額為貸方（或借方），稅率增長(zhǎng)時(shí)，所得稅率調(diào)整所形成的遞延稅款同方向變動(dòng)。調(diào)增

　　遞延稅款期初余額為貸方（或借方），稅率降低時(shí)，所得稅率調(diào)整所形成的遞延稅款反方向變動(dòng)。調(diào)減

　　遞延稅款的本期發(fā)生額＝時(shí)間性差異＊稅率－a＋b

　　正數(shù)為借方，負(fù)數(shù)為貸方

　　＊＊＊＊第三步

　　本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅±遞延稅款本期發(fā)生額

　　（借方為—，貸方為+）

　　本期凈利潤(rùn)=本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)-本期所得稅費(fèi)用