接受捐贈固定資產(chǎn)不得隨意折舊

    日前，某縣國家稅務(wù)局稽查人員在對該縣一家工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)進行2003年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將2002年12月份接受捐贈的原值為78萬元的設(shè)備一套，并入企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)中一并計提折舊，并在計算應(yīng)稅所得時扣除。稽查人員遂依法對該企業(yè)進行了納稅調(diào)整，將接受捐贈固定資產(chǎn)已計提的折舊額7.41萬元，并入應(yīng)納稅所得額，責(zé)令企業(yè)限期補繳企業(yè)所得稅24453元。企業(yè)認為接受捐贈固定資產(chǎn)應(yīng)視同購入資產(chǎn)，通過生產(chǎn)使用后，存在著固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移，構(gòu)成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，應(yīng)該可以列支。

    對此，稽查人員解釋說，根據(jù)國家稅務(wù)總局印發(fā)的《企業(yè)所得稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第24條規(guī)定：接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)不得計提折舊或攤銷費用。同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）第2條規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。第11條規(guī)定該通知自2003年1月1日起執(zhí)行。企業(yè)接受該項固定資產(chǎn)捐贈行為發(fā)生在2003年1月1日以前，且取得捐贈收益時，未支付所得稅，也未發(fā)生固定資產(chǎn)購置成本支出。因此，在計算企業(yè)所得稅時，也就不存在成本的扣除，不得計提折舊。