企業所得稅稅前扣除應遵循的原則

　　企業所得稅稅前扣除是指《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第六條規定的與納稅人取得收入有關的成本、費用和損失，是正確計算企業所得稅的重要依據。因此，納稅人申報的扣除要真實、合法。所謂真實是指能提供證明有關支出確屬已經實際發生的適當憑據；合法是指符合國家稅收規定，其他法規規定與稅收法規規定不一致的，以稅收法規規定為準。那么，除稅收法規另有規定者外，稅前扣除的確認一般應遵循以下七個原則：

　?。ㄒ唬嘭煱l生制原則。即納稅人應在費用發生時而不是實際支付時確認扣除。凡在當期應負擔的費用，不論款項是否已付，都應當作為當期費用扣除；凡不屬于當期的費用，即使款項已在當期支付，也不能作為當期費用扣除。

　?。ǘ┡浔仍瓌t。即納稅人發生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除。

　　納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。

　?。ㄈ┫嚓P性原則。即納稅人可扣除的費用從性質和根源上必須與取得應稅收入相關。

　?。ㄋ模┐_定性原則。即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。

　　（五）合理性原則。即納稅人可扣除費用的計算分配方法應符合一般經營常規和會計慣例。

　?。v史成本原則。即納稅人以取得各項資產時實際發生的成本作為資產的入賬價值，在資產處置前保持其入賬價值不變。并據此計算稅前扣除。但對納稅人發生合并、分立和資本結構調整等改組活動，有關資產隱含的增值或損失在稅收上已確認實現的，可按經評估確認后的價值確定有關資產的成本。

　　（七）劃分收益性支出與資本性支出原則。即納稅人發生的費用支出必須嚴格區分經營性支出和資本性支出。將與當期收益相關的支出計入當期扣除，將與當期及以后多個期間的收益相關的支出計入資產的價值，屬資本性支出不得在當期直接扣除，必須按稅收法規規定分期折舊、攤銷或計入有關投資的成本。

　　除上述七個一般原則外，稅法還規定了一些不得扣除的內容，它包括兩個方面：

　　一是稅收法規有具體扣除范圍和標準（比例成分額），實際發生的費用超過或高于法定范圍和標準的部分。如納稅人的計稅工資、廣告費、宣傳費、應酬費等等，超標準部分就不得扣除。二是稅收法規已列舉不得扣除的項目。如賄賂等非法支出；因違反法律、行政法規而支付的罰款、罰金、滯納金；存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金（包括投資風險準備基金），以及國家稅收法規規定可提取的準備金之外的任何形式的準備金；自然災害或者意外事故損失有賠償的部分；各種贊助支出；非公益救濟性捐贈；與取得收入無關的其他各項支出等等。

　　現以某股份有限公司為例說明稅前扣除的確認原則：

　　某股份有限公司執行《企業會計制度》和現行企業所得稅政策，企業所得稅稅率為33％，2001年度損益表反映：1-12月商品銷售收入2000萬元，其中銷售折扣60萬元（銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明），稅前會計利潤100萬元，企業已按會計利潤總額提取并預繳企業所得稅33萬元。假設2002年2月1日地稅機關上門輔導企業填報2001年度企業所得稅納稅申報表，經過審查企業的會計報表及有關賬證資料，發現如下幾筆涉稅經濟業務：

　　1.5月份“銷售稅金及附加”賬戶列支2000年度城建稅及教育費附加2萬元。

　　2.“其他業務支出”賬戶列支銷售人員個人所得稅1萬元。

　　3.“財務費用”賬戶列支未完工程專項借款利息25萬元。

　　4.“管理費用”賬戶“折舊費”專欄全年累計156萬元。經稅務人員進一步查實，該折舊費已包含企業進行股份制改造時固定資產評估增值部分的折舊費32萬元。

　　5.“管理費用”賬戶“業務招待費”專欄累計14.82萬元。

　　根據以上資料，分析計算該公司2001年度應補繳的企業所得稅21.78萬元。

　　1.2000年度城建稅及教育費附加，按照權責發生制原則和配比原則，應在2000年度稅前扣除。根據財稅字[1996]79號和國稅發[1997]91號納稅人在納稅年度應計未計、應提未提扣除項目不得轉移以后年度補扣的規定，對已作支出并已結轉2001年度利潤的數額應予調整。應調增應納稅所得額2萬元。

　　2.銷售人員應納的個人所得稅由自己負擔，應由公司在支付的價款中扣除。銷售人員應納的個人所得稅由公司代為負擔，或者公司因未履行扣繳義務賠繳的個人所得稅或被處的罰款，均不得在計算企業所得稅前扣除。因此應調增應納稅所得額1萬元。

　　3.國稅發[2000]84號規定，納稅人為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發生的借款，在有關資產購建期間發生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產成本。未完工程專項借款利息支出應計入在建工程，對已擠占財務費用的，應調增應納稅所得額25萬元。

　　4.根據財稅字[1997]77號文件規定，企業進行股份制改造發生的資產評估增值，應相應調整賬戶，所發生的固定資產評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。因此，應調增應納稅所得稅32萬元。

　　5.國稅發[2000]84號文件規定，業務招待費應按銷售（營業）收入凈額計算扣除。

　　該公司允許稅前扣除的招待費限額為｛1500×5‰＋（2000－60－1500）×3‰｝＝8.82萬元，企業實際列支業務招待費11.82萬元，應調增應納稅所得額6萬元。

　　綜上所述，該公司2001年度應納稅所得額＝100＋①2＋②1＋③25＋④32＋⑤6＝166（萬元）

　　應納企業所得稅＝166×33％＝54.78（萬元）

　　應補繳企業所得稅＝54.78－33＝21.78（萬元）