關聯企業如何進行稅收調整

　　隨著市場經濟的發展，關聯企業之間的業務往來越來越多，在關聯方交易中，關聯企業會計核算如何進行稅收調整是一個必須重視的問題。

　　一、關聯企業的認定

　　關聯企業是指有下列關系之一的公司、企業、其他經濟組織。

　　一是在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；

　　二是直接或間接地同為第三者擁有或控制；

　　三是在其他利益上具有相關關系的，具體是指：企業與另一企業之間借貸資金占企業自有資金額50％以上，或企業借貸資金總額的10％是由另一企業擔保的；企業的董事或經理等高級管理人員一半以上或有一名常務董事是由另一企業所委派的；企業的生產經營必須由另一企業提供的特許權利才能正常進行的；企業生產經營購進的原材料、零配件等是由另一企業所控制供應的；企業生產的產品或商品的銷售是由另一企業所控制的；對企業生產經營、交易具有實際控制的其他利益上相關的關系，包括家屬、親屬關系等。

　　二、關聯企業計稅依據調整方法

　　《稅收征管法》第二十六條規定：企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。調整的具體方法是：

　　（一）企業與關聯企業之間的購銷業務，不按獨立企業之間的業務往來作價的，依下列順序和確定的方法進行調整。

　　1、按照獨立企業之間進行相同或類似業務活動的價格；

　　2、按照銷售給無關聯的第三者的價格所應取得的收入和利潤進行調整；

　　3、按照成本加合理的費用和利潤進行調整；工業產品和無形資產的公平成交價格即市場價格的計算公式是：

　　無形資產＝轉出企業研究和生產的成本費用÷（1－合理利潤率）

　　工業產品的組成市場價格＝（轉出企業生產加工該產品直接成本＋間接成本）÷（1－合理利潤率）

　　（二）企業與關聯企業之間融通資金所支付或者收取的利息，超過或者低于沒有關聯關系所能同意的數額或者其利率超過或者低于同類業務的正常利率的，可以參照正常利率進行調整。

　　（三）企業與關聯企業之間提供勞務，不按獨立企業之間業務往來收取或支付勞務費用的，參照當地類似勞務活動的正常收費標準進行調整。

　　（四）在上述三種調整方法均不適用時，可采用其他合理的替代方法進行調整。

　　三、關聯企業之間轉讓定價稅收調整操作

　　主管稅務機關在調查納稅人與關聯企業業務往來情況時，有權要求企業提供有關交易價格、費用標準等資料，向納稅人發出書面通知，企業在接到通知后60天內報送。

　　稅務機關對企業轉讓定價的調整，一般僅限于被審計、調查所屬年度的應稅所得，自納稅年度起3年內進行。

　　對企業轉讓定價調整的應稅所得，包括企業不作相應賬務調整的，其關聯方取得的超過沒有關聯關系所應取得的部分，視同股息分配，并不得享受所得稅優惠政策；

　　其關聯方取得的所得如為利息、特許權使用費，不得扣除已扣繳的預提所得稅。

　　企業對稅務機關轉讓定價的調整有異議，必須先按要求繳稅，再請求行政或司法救助。

　　稅務機關對企業轉讓定價的調整涉及執行稅收協定條款的，應當依照國際稅收協定有關規定執行。