事業單位資源稅的納稅輔導——資源稅的征收

　　一、資源稅的納稅義務發生時間

　　1.納稅人銷售應稅產品，其納稅義務發生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

　　具體按照結算方式不同，可以分為：

　　（1）納稅人采取除分期收款和預收貨款外的其他結算方式銷售應稅產品，其納稅義務發生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

　　（2）納稅人采取分期收款結算方式銷售應稅產品，其納稅義務發生時間為銷售合同規定的收款日期的當天。

　　（3）納稅人采取預收貨款結算方式銷售應稅產品，其納稅義務發生時間為發出應稅產品的當天。

　　2.納稅人自產自用應稅產品，其納稅義務發生時間為移送使用應稅產品的當天。

　　3.扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發生時間，為支付貨款的當天。

　　二、資源稅的納稅地點

　　納稅人應納的資源稅，應當向應稅產品的開采或者生產所在地主管稅務機關繳納。

　　具體實施時，跨省、自治區、直轄市開采資源稅應稅產品的單位，其下屬生產單位與核算單位不在同一省、自治區、直轄市的，對其開采的礦產品，一律在開采地納稅，其應納稅款由獨立核算、自負盈虧的單位，按照開采地的實際銷售量（或自用量）及適用的單位稅額計算劃撥。

　　扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地主管稅務機關繳納。

　　納稅人在本省、自治區、直轄市范圍內開采或者生產應稅產品，其納稅地點需要調整的，由省、自治區、直轄市人民政府確定。

　　三、資源稅的納稅期限

　　按照稅法規定，資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日、或者1個月，由主管稅務機關根據實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。

　　納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅并結清上月稅款。

　　扣繳義務人的解繳稅款期限，比照上述規定執行。

　　四、資源稅的減免稅規定

　　有下列情形之一的，減征或者免征資源稅：

　　1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

　　2.納稅人開采或者生產應稅產品過程中，因意外事故、自然災害等不可抗拒的原因遭受重大損失的，由省、自治區、直轄市人民政府酌情給予減稅或者免稅照顧。

　　3.國務院規定的其他減稅、免稅項目。

　　現規定，有色金屬礦的資源稅減征30％。

　　納稅人的減稅、免稅項目，應單獨核算課稅數量。未單獨核算或者不能準確提供課稅數量的，不得給予減稅免稅。

　　五、資源稅的繳納

　　（一）預繳稅款

　　按照規定，以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，應自期滿之日起5日內預繳稅款。

　　（二）納稅申報

　　月度終了后，繳納資源稅的事業單位應當填制資源稅納稅申報表，向主管稅務機關進行納稅申報。

　　（三）稅款繳納

　　對于以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的事業單位，應當于月度終了后根據稅務機關核準的納稅申報表確定的應納稅額，按規定補繳稅款。應補繳的稅款等于應納稅額減去已經預繳的稅款。若預繳的稅款多于應納稅額，則多余部分可由稅務機關退回，或者抵作下月稅款。

　　在具體進行會計核算時，可以直接根據“應交稅金——應交資源稅”科目的貸方發生額（即應納稅額）減去借方發生額確定應當補繳的稅款。