單位和個人繳納車輛購置稅應注意的問題

    （一）資料

    1.甲公司于2001年元月份從某汽車制造廠購入卡車1輛，發(fā)票總金額為234000元。問甲公司應納車輛購置稅多少元？

    2.某公司于2001年元月4日進口1輛小汽車，到岸價格500000元。

    已知關稅稅率50％，消費稅稅率8％.

    問：該公司應納車輛購置稅多少元？

    3.張某于2001年元月1日因福利彩票中獎獲得小汽車1輛，國家稅務總局確定同類型應稅車輛的最低計稅價格為400000元。問：張某應納車輛購置稅多少元？假定張某繳納車輛購置稅后，決定將該汽車轉讓給王某、轉讓價450000元。問：王某是否應繳納車輛購置附加稅？

    4.某外國駐華使館的外交官員湯姆于2001年1月3日從某公司購入小轎車1輛，發(fā)票總金額150000元。后因工作需要，湯姆決定于2月份回國，在回國前，他將小轎車轉讓給我國的外交官員靳某，轉讓價156000元，手續(xù)已辦理完畢。問湯姆購入小轎車自用是否繳納車輛購置稅？靳某向湯姆購入的小轎車應如何繳納車輛購置稅（已知同類型應稅車輛的最低計稅價格為160000元）？

    （二）解答

    1.《車輛購置稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）規(guī)定，納稅人購買自用的應稅車輛的計稅價格，為納稅人購買應稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用，不包括增值稅稅額。

    應納稅額＝234000÷（1＋17％）×10％＝20000（元）

    2.應納關稅＝關稅完稅價格×關稅稅率＝500000×50％＝250000（元）；

    計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅＝（到岸價格＋關稅）÷（1－消費稅稅率）
            ＝（500000＋250000）÷（1－8％）＝815217.39（元）

    應納稅額＝計稅價格×稅率＝815217.39×10％＝81521.74（元）

    3.《條例》規(guī)定，納稅人自產、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用的應稅車輛的計稅價格，由主管稅務機關國家稅務總局確定的同類型汽車的最低計稅價格核定。

    張某應納車輛購置稅＝400000×10％＝40000（元）

    按照《條例》第八條的規(guī)定，車輛購置稅實行一次征收制度。購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。因此，王某不再繳納車輛購置稅。

    4.《條例》第九條規(guī)定，車輛購置稅的免稅、減稅，按照下列規(guī)定執(zhí)行：

    （1）外國駐華大使館、領事館和國際組織駐華機構及其外交人員自用的車輛，免稅；

    （2）中國人民解放軍和中國人民武警部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛，免稅；

    （3）設有固定裝置的非運輸車輛，免稅。

    （4）有國務院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或者減稅。因此湯姆購入的車輛免征車輛購置稅。

    《條例》第十五條規(guī)定，免稅、減稅車輛因轉讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，應當在辦理車輛過戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊手續(xù)前繳納車輛購置稅。

    靳某應納稅額＝160000×10％＝16000（元）

    解題指導：

    （1）車輛購置稅的納稅人包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)；事業(yè)單位、社會團體、國家機關、部隊以及其他單位；個體工商戶以及其他個人。

    （2）車輛購置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車。

    （3）納稅人以外匯結算應稅車輛價款的，按照申報納稅之日中國人民銀行公布的人民幣基準匯價，折合成人民幣計算應納稅額。