企業借款利息支出稅收政策解讀

　　借款利息支出是一個正常經營的企業必然會發生的一項支出，但同于企業借款對象的不同，企業借款用途的多樣性，企業發生的借款費用是否可以稅前列支，如何列支？也就成了企業必須要面對問題。為此，稅法對此作了比較詳細的規定。

　　一、借款的對象根據借款的對象，分為向金融機構借款、向非金融機構借款和企業內部職工集資借款三種，稅法對利息的扣除規定如下：

　　《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第六條規定：計算應納稅所得額時準予扣除的項目，是指與納稅人取得收入有關的成本、費用和損失。

　　納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。

　　《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的通知》（國稅發[1994]132號）關于企業經批準集資的利息支出的處理問題：企業經批準集資的利息支出，凡是不高于同期同類商業銀行貸款利率的部分，允許在計稅時予以扣除；其超過的部分，不準予扣除。

　　這里需要注意的是，企業集資要經過批準。

　　另外，對納稅人之間互相拆借的貸款，《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》規定，納稅人的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出。其利息支出的扣除標準按照條例第六條第二款。

　　《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》對金融機構進行了界定：條例第六條第二款（一）項所稱金融機構，是指各類銀行、保險公司以及經中國人民銀行批準從事金融業務的非銀行金融機構。

　　第十條　條例第六條第二款（一）項所稱利息支出，是指建造、購進的固定資產竣工決算投產后發生的各項貸款利息支出。

　　條例第六條第二款（一）項所稱向金融機構借款利息支出，包括向保險企業和非銀行金融機構的借款利息支出。

　　納稅人除建造、購置固定資產，開發、購置無形資產，以及籌辦期間發生的利息支出以外的利息支出，允許扣除。

　　二、不同用途借款利息的扣除方法

　　國家稅務總局關于印發《企業所得稅稅前扣除辦法》的通知（國稅發[2000]84號）第三十三條 借款費用是納稅人為經營活動的需要承擔的、與借入資金相關的利息費用，包括：

　　（一）長期、短期借款的利息；

　　（二）與債券相關的折價或溢價的攤銷；

　　（三）安排借款時發生的輔助費用的攤銷；

　　（四）與借入資金有關，作為利息費用調整額的外幣借款產生的差額。

　　第三十四條　納稅人發生的經營性借款費用，符合條例對利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發生的借款，在有關資產購建期間發生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發生的借款費用，可在發生當期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費用應按經營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應計入有關資產成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。

　　第三十五條　從事房地產開發業務的納稅人為開發房地產而借入資金所發生的借款費用，在房地產完工之前發生的，應計入有關房地產的開發成本。

　　三、有關企業借款利息列支的特殊規定

　　為防止關聯企業利用關聯關系轉移利潤進行避稅，《企業所得稅稅前扣除辦法》對關聯企業利息稅前扣除辦法作了特殊規定：納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。

　　同時對下列特殊情況作了特別規定：《國家稅務總局關于中國農業生產資料集團公司所屬企業借款利息稅前扣除問題的通知》（國稅函[2002]837號）集團公司統一向金融機構借款，所屬企業申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業使用的銀行信貸資金的性質，不屬于關聯企業之間的借款，因此，對集團公司所屬企業從集團公司取得使用的金融機構借款支付的利息，不受《企業所得稅稅前扣除辦法》第三十六條“納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除”的限制，凡集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件，其所屬企業使用集團公司轉貸的金融機構借款支付的利息，不高于金融機構同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。

　　四、對對外投資借款利息列支的規定

　　對對外投資而借入資金發生的借款費用經歷了兩個階段：2003年1月1日前執行《國家稅務總局關于印發《企業所得稅稅前扣除辦法》的通知》（國稅發[2000]84號）第三十七條納稅人為對外投資而借入的資金發生的借款費用，應計入有關投資的成本，不得作為納稅人的經營性費用在稅前扣除。

　　這一條政策后來進行了調整，從2003年1月1日開始按（國家稅務總局關于執行《企業會計制度》需要明確的有關所得稅問題的通知）（國稅發[2003]45號）第一條執行：關于企業投資的借款費用，納稅人為對外投資而發生的借款費用，符合《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第六條和《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發〔2000〕84號）第三十六條規定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關投資的成本。

　　五、對向非金融機構借款可列支利息標準進行的明確

　　《國家稅務總局關于企業貸款支付利息稅前扣除標準的批復》（國稅函[2003]1114號）：《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》規定，納稅人向非金融機構借款的利息支出，不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。按照中國人民銀行規定，金融機構貸款利率包括基準利率和浮動利率，因此，金融機構同類同期貸款利率包括中國人民銀行規定的基準利率和浮動利率。

　　六、與之相關的銀行對逾期還款加收罰息列支問題

　　《國家稅務總局關于企業所得稅若干業務問題的通知》（國稅發[1997]191號）關于逾期還款加收罰息處理問題：納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。