消費稅征管有新規 申報計算方法明確［解讀］

　　為更好的貫徹落實《財政部、國家稅務總局關于調整完善消費稅政策的通知》（財稅[2006]33號，以下簡稱《通知》），規范稅收征納工作，國家稅務總局于3月31日印發了《調整和完善消費稅政策征收管理規定》（國稅發[2006]49號，以下簡稱《規定》），該《規定》包括六大部分和六個附件，主要從登記、申報、減免稅、稅額計算方法等方面作出了詳細的規定。

　　一、稅種登記與納稅申報的辦理

　　生產銷售屬于新增稅目和調整稅目范圍的應稅消費品的單位和個人（也就是財稅[2006]33號文件的第一條和第四條的內容），均應在2006年4月30日前到所在地主管稅務機關辦理稅種登記，填寫“應稅消費品生產經營情況登記表”（格式見《規定》的附件）。

　　在中華人民共和國境內生產、委托加工、進口《通知》中新增稅目和調整稅目范圍的應稅消費品的單位和個人，均應辦理消費稅納稅申報。注意，生產石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油的納稅人在辦理納稅申報時還應提供《生產企業生產經營情況表》（格式見附件2）和《生產企業產品銷售明細表（油品）》（格式見附件3）。

　　在申報時如果還需辦理稅款抵扣手續的，除按有關規定提供納稅申報所需資料外，還應當提供以下資料：

　　1.外購應稅消費品連續生產應稅消費品的，提供外購應稅消費品增值稅專用發票（抵扣聯）原件和復印件。值得注意的是如果專用發票是匯總填開的，還要提供隨同增值稅專用發票取得的由銷售方開具并加蓋財務專用章或發票專用章的銷貨清單原件和復印件。

　　2.委托加工收回應稅消費品連續生產應稅消費品的，提供“代扣代收稅款憑證”原件和復印件。

　　3.進口應稅消費品連續生產應稅消費品的，提供“海關進口消費稅專用繳款書”原件和復印件。

　　二、消費稅稅款的抵扣與計算

　　以外購應稅消費品、委托加工收回應稅消費品、進口應稅消費品連續生產應稅消費品的情形，實行憑票抵扣，分別憑增值稅專用發票（含銷貨清單）、《代扣代收稅款憑證》、《海關進口消費稅專用繳款書》進行抵扣。（詳細規定見《規定》的第四條第一款）

　　關于消費稅抵扣稅款的計算方法也從外購應稅消費品、委托加工收回應稅消費品、進口應稅消費品連續生產應稅消費品的三種情形規定了計算公式，詳見《規定》第四條第二款。

　　廣大納稅人還需特別注意，2006年3月31日前庫存的貨物，如果屬于《通知》中新增稅目、調整稅目征稅范圍且在2006年4月1日后用于連續生產應稅消費品的，凡是本《規定》第二條第（三）款規定的發票（含銷貨清單）開票日期是2006年3月31日前的，一律不允許抵扣消費稅。

　　納稅人應對自產的用于連續生產的石腦油建立中間產品移送使用臺帳。用于連續生產應稅消費品的，記錄石腦油的領用數量；用于連續生產非應稅消費品或其他方面的，記錄石腦油的移送使用數量。

　　三、減免稅與銷貨退回規定

　　免征消費稅的子午線輪胎僅指外胎。子午線輪胎的內胎與外胎成套銷售的，從高適用稅率。

　　石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油應根據實際銷售數量按通知規定稅率申報納稅。按消費稅應納稅額的30%繳稅。

　　2006年3月31日前銷售的護膚護發品，2006年4月1日后因質量原因發生銷貨退回的，納稅人可向主管稅務機關申請退稅；稅率調整的稅目，納稅人可按照調整前的稅率向主管稅務機關申請退稅；屬2006年3月31日前發票開具錯誤重新開具專用發票情形的，不按銷貨退回處理。

　　《調整和完善消費稅政策征收管理規定》可以說是《關于調整完善消費稅政策的通知》的配套管理措施，它的下發利于消費稅政策調整后納稅人和稅務機關之間實際工作的銜接，即對稅務機關的征管和納稅人的納稅都大有裨益！