《國家稅務總局關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》解讀

　　2006年4月18日國家稅務總局下發了國稅發[2006]56號《關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》（以下簡稱《通知》）規定，自2006年7月1日起，全國統一啟用新的企業所得稅納稅申報表。新申報表與舊申報表比較，新申報表在形式上、內容上、結構上都做了重新調整。

　　一、強調了加強領導、落實到位

　　新申報表是根據1998年以來，企業所得稅政策調整變化的情況，在認真總結現行申報表設計、使用的經驗，廣泛征求基層稅務機關和納稅人意見的基礎上設計改進的。內容完整全面，填寫簡單簡便，使會計實際操作與稅法規定相匹配，很有實用性。《通知》強調各級稅務機關要切實提高認識，加強領導，優化服務，真正落到實處。

　　二、強調了廣泛宣傳，搞好培訓

　　由于新申報表的變化較大，不同程度的會給企業實際工作帶來一些不便，要使企業適應新申報表需要有一個了解過程，所以《通知》強調在6月30日前，要通過多種渠道和方式，及時組織基層征管一線的稅務干部和納稅人、中介服務機構進行學習、宣傳和組織輔導，及時準確的掌握新申報表的內容、含義和邏輯關系及填報方法，以適應新申報表的要求，真正提高企業所得稅申報質量。

　　三、明確了新申報表推行實施時間

　　（一）先行試點?？偩譀Q定5月1日—6月30日，在廣東省珠海市國稅局，山東省濟南市地稅局率先試用新申報表。

　?。ǘ嵤r間。2006年7月1日起，全國統一使用新申報表。過去舊申報表（包括總局制定和各級稅務機關自定申報表）同時停止使用。

　　（三）修改征管軟件。《通知》要求各省、市稅務機關應在6月30日前根據填報新申報表的要求，及時修改企業所征管軟件或者納稅申報表軟件業務需求，據此升級企業所得稅征管軟件，確保新申報表按期實施。

　　（四）加強管理。各級稅務機關要樹立全局意識，按照《通知》規定時間、安排和要求推廣應用新申報表，不得推遲新申報表實施時間，不得擅自改動新申報表的結構內容。

　　四、明確新申報表有關項目計算口徑

　?。ㄒ唬┰试S扣除的公益救濟性捐贈的計算基數，由納稅調整前所得統一調整為納稅調整后所得。新申報表規定，成本支出中的其他扣除項目（包括營業外支出）不包括公益救濟性捐贈、非公益救濟性捐贈及贊助支出。如果按照這個口徑比較，納稅調整后所得將大于納稅調整前所得，相應擴大了捐贈的計算基數。假設：某企業當年有公益性捐贈100萬元，已列入營業外支出，當年會計利潤為1000萬元,企業適用33%企業所得稅稅率。在不考慮其他納稅調整項目的情況下，納稅調整前所得為1000萬元，如果按照3%計算，可以扣除捐贈限額為30萬元（1000×3%），計算應繳納企業所得稅=[1000+（100-1000× 3%）×33%]=353.1（萬元）。而按照新申報表的要求先將100萬元從成本項目其他扣除項目中扣除，由于成本減少100萬元，利潤增加100萬元，則納稅調后所得為1100萬元（1000+100）。如果按照3%計算，可以扣除捐贈額為33萬元（1100×3%）。計算應繳納企業所得稅= [（1000+100）-（1000+100）×3%]×33%=352.11（萬元）。由于擴大了捐贈計算基數，相應企業所得稅減少了。所以，新申報表比舊申報表計算可以多扣除捐贈額3萬元（33-30）；企業所得稅少繳0.99萬元（353.1-352.11）。

　?。ǘ┘夹g開發費統一調整為允許按技術開發費實際發生額150%扣除,增加抵扣數額。新申報表是根據《國務院關于印發實施<國家中長期科學技術發展規劃綱要（2006—2020年）>若干配套政策通知》（國發[2006]6號）的文件規定確定的，“允許企業按當年實際發生的技術開發費用的150%抵扣當年應納稅所得額，實際發生的技術開發費用當年抵扣不足部分，可按稅法規定在5年內結轉抵扣。”假設：某企業當年符合規定加計扣除的技術開發費為100萬元，但是企業當年實現的應納稅所得額只有70萬元，按照國稅發[1996]152號文，關于最高抵扣額不得超過當年企業應納稅所得額的規定，只能抵扣100萬元中的70萬元，對剩余30萬元不予抵扣，而且以后年度就是實現了所得，也不能抵扣剩余30萬元。新申報表規定，企業未抵扣的30萬元，可以結轉在以后5年內抵扣。

　　（三）投資收益統一調整為先不作還原計算。新申報表規定，對投資收益不作還原計算，應先彌補虧損，后還原。也就是說，新申報表在納稅調整時先不還原，待納稅調整彌補虧損后，再加上應補稅投資收益已繳所得稅額[投資收益÷（1-被投資企業適用稅率）]×被投資企業適用稅率。舊申報表中是按照國家稅務總局《關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發[2000]118號）規定，“凡投資方企業適用的所得稅稅率高于被投資企業適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規規定的定期減稅、免稅優惠以外，其取得的投資所得應按規定還原為稅前收益后，并入投資企業應納稅所得額，依法補繳企業所得稅”。舊表這種先還原，后彌補虧損，被新申報表先彌補虧損，后還原計算而取代。新計算口徑可以最大限度的避免以實際未分回的投資收益實現的企業所得稅來彌補虧損，加大了稅收征管力度。

　?。ㄋ模V告費、業務招待費、業務宣傳費等項扣除的計算基數統一調整為銷售（營業）收入。取代了“銷售（營業）收入凈額”，作為業務招待費的計提基數。國家稅務總局《關于印發<企業所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國稅發[2000]84號）規定，納稅人廣告費和業務宣傳費的計算基數是銷售（營業）收入，而計算業務招待費的基數是銷售（營業）收入凈額。舊申報表規定，銷售（營業）收入減銷售退回和折扣與折讓之后的凈額。新申報表填報規定，納稅經營業務中發生的現金折扣可以計入財務費用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在主營業務收入。新申報表的主營業務收入實際就等于原申報表中的銷售（營業）凈額，相應減少了廣告費和業務宣傳費的稅前扣除基數。換言之，實際上業務招待費的稅前計算基數沒有變化，只調整了業務招待費、廣告費的計算基數，從而使三費的（業務招待費、廣告費和業務宣傳費）的計提基數實現了統一。

　?。ㄎ澹┎檠a的應納稅所得額統一調整為并入所屬年度的應納稅所得中，按稅法規定計算應補稅額，但不得彌補以前年度的虧損，不得作為計算公益、救濟性捐贈稅前扣除的基數。

　?。┕涃M的計提基數按照每月全部職工工資總額2%的比率計提，而應付福利費和職工教育經費仍然按照稅收規定允許稅前扣除的工資額計提。也就是說工會經費、應付福利費、職工教育經費這三項費用的計提基數是不一樣的。

　　五、申報表實施后，《國家稅務總局關于印發并試行新修訂的<企業所得稅納稅申報表>的通知》（國稅發[1998]190號）自2006年7月1日廢止。