新所得稅申報表業務招待費基數計提的解析

　　自2006年7月1日起實行的新《企業所得稅納稅申報表（試行）》規定廣告費、業務招待費、業務宣傳費等項扣除的計算基數均為申報表主表第1行“銷售（營業）收入”。而第1行“銷售（營業）收入”是由按照會計制度核算的“主營業務收入”、“其他業務收入”，以及根據稅收規定應確認為當期收入的視同銷售收入三部份組成。此處的“主營業務收入”是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額，納稅人經營業務中發生的現金折扣要計入財務費用。同時還規定，納稅人經營業務中發生的現金折扣計入財務費用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在“主營業務收入”。這樣就彌補了原報表規定對銷售收入組成的不足。在不考慮視同銷售收入的情況下，“銷售（營業）收入”就是會計規定所確認的收入。也就是要把原未計入銷售收入的“其他業務收入”統統作為基數，而對原規定可作基數的“營業外收入”部分做了剔除，并規定將其填入第5行“其他收入”。新文件規定，“其他收入”包括按照會計制度核算的“營業外收入”，以及在“資本公積金”中反映的債務重組收益、接受捐贈資產、資產評估增值及根據稅收規定應在當期確認的其他收入。而對于廣告費、業務招待費、業務宣傳費的基數也統一確定是銷售（營業）收入凈額。這與<企業所得稅扣除辦法>的規定，廣告費及業務宣傳費的扣除計算基數是銷售（營業）收入略有不同，要引起注意。對經稅務機關查增的收入是否做為基數的問題，也得到解決，根據第1行“銷售（營業）收入”應填報納稅人按照會計制度核算的“主營業務收入”、“其他業務收入”，以及根據稅收規定應確認為當期收入的視同銷售收入之規定，得知“銷售（營業）收入”就是納稅人的申報數，而不是稅務機關經檢查后的確定數，稅務機關的查增收入數要在第14行“納稅調整增加額”中填列。所以查增收入是不作基數的。

　　下面舉例說明：丙工業公司2007年的有關數據如下：自報情況，銷售產品收入100萬，銷售材料收入10萬，將自產產品用于在建工程，售價5萬，轉讓專利A使用權收入5萬，轉讓專利B所有權收入10萬，接受捐贈5萬，將售價為10萬的材料與債權人甲公司債務重組頂賬15萬。發生的現金折扣5萬在財務費用中體現。轉讓固定資產取得收入10萬（凈收益3萬計入營業外收入）。稅務機關檢查發現有房屋出租收入5萬掛在往來賬賬上，未作收入處理。請按新規定確認廣告費、業務招待費、業務宣傳費的扣除計算基數。

　　解析：

　　1）因納稅人經營業務中發生的現金折扣計入財務費用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在“主營業務收入”。所以發生的現金折扣5萬在財務費用不用考慮。而原規定是從財務費用中調出后要作“銷售（營業）收入”的減項。

　　2）“銷售（營業）收入”是納稅人按照會計制度核算的“主營業務收入”、“其他業務收入”，以及根據稅收規定應確認為當期收入的視同銷售收入申報數，所以雖然房屋出租收入5萬屬于“其他業務收入”，按道理應做為基數的組成部分，但因未如實申報，也就不得作為基數了。其應在第14行“納稅調整增加額”中填列。

　　3）銷售產品收入是“主營業務收入”當然應做為基數的?！捌渌麡I務收入”有銷售材料收入，轉讓專利A使用權收入5萬，按新規定也是應做為基數的。而原規定轉讓專利A使用權收入是在特許權使用費收益欄填列，是不做為基數的。將自產產品用于在建工程，售價5萬及將售價為10萬的材料與甲公司債務重組頂賬15萬，其售價部份（5萬，10萬）是根據稅收規定應確認為當期收入的視同銷售收入應作為基數。要注意的是，債務重組頂賬15萬與材料售價 10萬的差額5萬是不做為基數的，其屬于債務重組收益應填列在“其他收入”欄。

　　4）轉讓專利B所有權收入10萬（凈收益6萬計入營業外收入）與轉讓固定資產取得收入10萬（凈收益3萬計入營業外收入），這兩項按會計處理為“營業外收入”，所以其應填列在“其他收入”欄，填列數就應是會計確定的“營業外收入”的金額，而不是所轉讓的售價。而原規定則是要以轉讓的售價作為“銷售（營業）收入”的。

　　5）接受捐贈5萬應填列在“其他收入”欄。這與原規定相同。

　　經上述分析后，該公司07年的按新規定確認廣告費、業務招待費、業務宣傳費的扣除計算基數是“主營業務收入”+“其他業務收入”+根據稅收規定應確認為當期收入的視同銷售收入=銷售產品收入100萬+（銷售材料收入10萬+，轉讓專利A使用權收入5萬）+（將售價為10萬的材料與甲公司債務重組+將自產產品用于在建工程5萬）=130萬。