新企業所得稅納稅申報表重點涉稅變化解析

　　此次納稅申報表的修訂，不僅改變規范了納稅申報表的格式，而且解決了一些稅收申報方面的計算口徑問題、準確適用稅收政策問題，并根據稅收政策的變化作了調整。

　　1、允許扣除的公益救濟性捐贈計算基數調整。

　　允許扣除的公益救濟性捐贈的計算基數由納稅調整前所得調整為納稅調整后所得，相應擴大了計算捐贈扣除的基數。這一申報計算口徑的變化，實際上就是將計算捐贈扣除限額的基數，由捐贈后企業實現的所得改為企業捐贈前實現的所得。

　　2、技術開發費增加抵扣數額，可節轉抵扣。

　　企業實際發生的技術開發費用當年抵扣不足部分，可按稅法規定結轉抵扣，增加了抵扣數額。新申報表是按照《國務院關于印發實施〈國家中長期科學和技術發展規劃綱要（2006-2020年）〉若干配套政策的通知》（國發〔2006〕6號）的文件規定確定的，允許企業按當年實際發生的技術開發費用的150％抵扣當年應納稅所得額，實際發生的技術開發費用當年抵扣不足部分，可按稅法規定在5年內結轉抵扣。顯然，按照新的政策規定，企業未抵扣完的40萬元可以結轉在以后5年內抵扣。

　　3、投資收益不再進行還原計算。

　　投資收益不作還原計算，避免了以實際未分回的投資收益實現的企業所得稅來彌補虧損的現象。國家稅務總局《關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發〔2000〕118號）規定，凡投資方企業適用的所得稅稅率高于被投資企業適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規規定的定期減稅、免稅優惠以外，其取得的投資所得應按規定還原為稅前收益后，并入投資企業的應納稅所得額，依法補繳企業所得稅。按照原申報表規定，當企業有投資所得時，應該先還原成稅前收益，并入總收入，經過納稅調整計算出應納稅所得額，按照投資企業適應的所得稅率計算所得稅，然后允許抵扣在被投資企業已經繳納的所得稅后，最后得出企業應納所得稅。但是，當投資企業需要用投資收益彌補本年度經營虧損時，如果不加分析的計算，計算出的應納所得稅并不一定是準確的。

　　4、廣告費、業務招待費、業務宣傳費等項扣除的計算基數統一。

　　廣告費、業務招待費、業務宣傳費等項扣除的計算基數統一調整為“銷售（營業）收入”，取代了“銷售（營業）收入凈額”作為業務招待費的計提基數。根據新申報表填報規定，納稅人經營業務中發生的現金折扣計入財務費用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在主營業務收入。新申報表的主營業務收入實際就等于原申報表中的銷售（營業）凈額，廣告費和業務宣傳費的稅前扣除計算基數相應減少。而且，新申報表規定，納稅人經營業務中發生的現金折扣可以計入財務費用。

　　5、工會經費的計提基數調整為計稅工資總額。

　　工會經費的計提基數由工資總額調整為按稅收規定允許稅前扣除的計稅工資額，減小了計提基數。國家稅務總局《關于工會經費稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2000〕678號）文件規定，建立工會組織的企業、事業單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的2％向工會撥交的經費，憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》在稅前扣除。國稅發〔2006〕56號文件就國稅函〔2000〕678號文件中的“每月全部職工工資總額”明確解釋：是指按稅收規定允許稅前扣除所的工資額。該數額是允許稅前扣除的工會經費的計算基數。

　　6、明確定期低稅率也是免稅的投資收益。

　　附表七《免稅所得及減免稅明細表》填報說明指出“第4行免予補稅的投資收益”，填報被投資方與納稅人適用稅率一致，以及享受定期減免稅或者定期低稅率期間，向納稅人分回的利潤及股息、紅利。新申報表沒有將定期低稅率作為定期減免稅，而是單列出來另為一項，但也視為了免稅的投資收益，由此過去的一些爭議得到解決。

　　7、明確基本醫療保險費作為納稅調減項目。

　　附表五《納稅調整減少項目明細表》填報說明指出“4、第4行、第5行”在應付福利費中列支的基本醫療保險、補充醫療保險“：填報本納稅年度在應付福利費中實際列支的符合稅收規定標準的基本醫療保險、補充醫療保險（超過稅收規定標準部分不得納稅調減）。”也就是說，列支在應付福利費中的基本醫療保險也做為納稅調減項目列示。

　　8、明確了各項減值準備的納稅調整處理。

　　新申報表對會計準則上允許計提的各項減值準備也在附表五《納稅調整減少項目明細表》中明確規定要做納稅調整減少額處理。對于這些減值準備，在舊的申報表中是沒有明確列示的，而在稅務總局的文件中明確規定不允許稅前扣除，在這次新的企業所得稅申報表中，這一矛盾也得以解決。

　　9、盡可能多地要求全面填報會計與稅收的差異。

　　如視同銷售收入中的自產、委托加工產品視同銷售收入，處置非貨幣性資產視同銷售收入，其他視同銷售的收入；稅收上應確認的其他收入中的因債權人原因確實無法支付的應付款項，債務重組收益，接受捐贈的資產，資產評估增值；本期轉回以前年度確認的時間性差異；各種減值準備或準備金的提取差異；房地產行業預計利潤的稅收申報處理等等。