解讀：新企業所得稅法對鄉鎮企業所得稅負擔影響

　　十屆全國人大五次會議通過的《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱新企業所得稅法），將于2008年1月1日起施行。新企業所得稅法體現了“四個統一”：內資、外資企業統一適用；統一并適當降低稅率；統一和規范稅前扣除辦法和標準；統一稅收優惠政策，實行“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系。企業所得稅是納稅人稅收負擔的重要組成部分，公平競爭、公平稅負要求各類企業的所得稅在稅率水平、稅基計算確定、稅收優惠政策享受等方面享有同等待遇。新企業所得稅法通過前，雖然內外資企業所得稅的名義稅率同為33%，但實際稅負卻大不相同，突出表現在對外資企業的減免稅優惠比較多，對外資企業的稅前扣除比較完善，使內資企業稅負高出外資企業近10個百分點。外輕內重的稅收優惠政策使內資企業在與外資企業競爭時處于不利的地位。新企業所得稅法按照WTO的公平競爭原則，將內外資企業的名義稅率統一降為25%.稅率的下調、稅基和稅收優惠的規范為各類企業創造了公平競爭的稅收政策環境，讓所有企業在同一平臺博弈，必將使各類企業步入良性競爭的軌道，促進國民經濟又好又快發展。

　　我國商品市場供求總格局已發生根本性變化，面臨的國際化競爭更趨激烈，但鄉鎮企業仍存在規模偏小，組織化程度低，現代化水平不高，市場體系不夠完善等問題，迫切需要我們樹立和落實科學發展觀，建設大市場，發展大貿易，新企業所得稅法的出臺，必將助推鄉鎮企業的發展。

　　1、新企業所得稅法統一并適當降低稅率，總體上減輕了鄉鎮企業的稅收負擔。新企業所得稅的稅率確定為25%.主要考慮對內資企業要減輕稅負，對外資企業也盡可能少增加稅負，同時要將財政減收控制在可以承受的范圍內，還要考慮國際上尤其是周邊國家（地區）的稅率水平。全世界159個實行企業所得稅的國家（地區）平均稅率為28.6%，我國周邊18個國家（地區）的平均稅率為26.7%.新企業所得稅法規定的25%的稅率，在國際上是適中偏低的水平，有利于提高企業競爭力和吸引外商投資。

　　為了緩解新企業所得稅法出臺對部分老企業增加稅負的影響，新稅法規定對公布前已經批準設立，按現行稅法的規定享受15%和24%等低稅率優惠的老企業，可以在新稅法施行后5年內享受低稅率過渡照顧，并在5年內逐步過渡到新的稅率；按現行稅法的規定享受定期減免稅優惠的老企業，新稅法施行后可以按現行稅法規定的優惠標準和期限繼續享受尚未享受完的優惠，但因沒有獲利而尚未享受優惠的企業，優惠期限從新稅法施行年度起計算。考慮到過渡措施政策性強、情況復雜，新稅法規定，上述過渡的具體辦法由國務院規定。新企業所得稅法中關于“過渡期”的規定實事求是，充滿智慧，符合市場經濟的規律。

　　2、新企業所得稅法統一并整合稅收優惠，鄉鎮企業用足用好這些優惠政策可減輕稅負。新企業所得稅法采取以下五種方式對現行稅收優惠政策進行了整合：一是對符合條件的小型微利企業實行20%的優惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術企業實行15%的優惠稅率。二是保留對農林牧漁業、基礎設施投資的稅收優惠政策。三是對勞服企業、福利企業、資源綜合利用企業的直接減免稅政策采取替代性優惠政策。四是法律設置的發展對外經濟合作和技術交流的特定地區（即經濟特區）內，以及國務院已規定執行上述地區特殊政策的地區（即上海浦東新區）內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業，可以享受過渡性優惠；繼續執行國家已確定的其他鼓勵類企業（即西部大開發地區的鼓勵類企業）的所得稅優惠政策。五是取消了生產性外資企業定期減免稅優惠政策，以及產品主要出口的外資企業減半征稅優惠政策等。另外，增加了“企業從事環境保護項目的所得”和“企業符合條件的技術轉讓所得”可以享受減免稅優惠等方面的內容，以體現國家鼓勵環境保護和技術進步的政策精神。

　　適應形勢發展對稅收優惠進行必要的調整變革是世界各國的通常做法。經歷了改革開放20多年的實踐，我國已有經驗和能力在更寬領域、更高層次上利用外資。在這樣的新形勢下，新的企業所得稅法對稅收優惠政策進行一些合理的調整或變革，體現由過去的區域優惠為主轉變為產業優惠為主的政策，采取更加科學和更加規范的稅收優惠措施，配合國家產業政策、投資政策和法制規范，提高對外商投資的吸引力，不僅是必要的，也符合國際上的通常做法，適應了現代市場經濟開放性的要求。

　　3、新企業所得稅法統一并規范稅前扣除辦法和標準，有助于降低內資企業的稅收負擔。新企業所得稅法對企業實際發生的有關固定資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產和存貨等方面的支出扣除做了統一規范。具體包括：統一工資的扣除標準，取消對內資企業的計稅工資的限制，規定可以按企業和單位實際發放的工資予以據實扣除；統一捐贈的扣除辦法，提高公益性捐贈的扣除標準，規定企業發生的公益性捐贈支出，在其年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除，同時規定不得扣除其他捐贈支出；統一并提高部分項目的扣除標準，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，以及安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資，可以加以扣除。

　　統一后的稅前扣除政策有利于企業在生產經營過程中所發生的費用、成本得到實際的扣除，有利于以實際凈所得衡量企業的稅收負擔能力。對內資企業而言，新企業所得稅法統一稅前扣除標準后，其生產、經營過程中發生的成本、費用能夠得到據實的扣除，增加了稅前扣除總額，其應納稅所得額有所降低，實際上降低了鄉鎮企業的稅收負擔。

　　4、新企業所得稅法統一了納稅方式，提升了對企業納稅方式規定的法律層次。舊的內資、外資企業所得稅法對納稅方式的規定不一致，內資企業以獨立經濟核算的單位為納稅人就地納稅，外資企業實行企業總機構匯總納稅。為統一納稅方式，方便納稅人，新企業所得稅法規定，對在中國境內設立不具有法人資格營業機構的居民企業，應當匯總計算，繳納企業所得稅。

　　總之，新企業所得稅法的施行，不同類型的企業的稅負將會有一定程度的變化，但這并不會影響公平競爭的大格局。對內資企業來說，主要是減輕稅收負擔；對外資企業來說，稅負將略有上升，但由于對老企業采取了一定期限的過渡優惠措施，因此，不會對其生產經營產生大的影響。新企業所得稅法的施行將有助于為鄉鎮企業構建一個公平競爭的市場環境。