新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃應(yīng)對策略

    面對新稅法優(yōu)惠政策的調(diào)整，企業(yè)如何提升適應(yīng)新稅法的能力已成為亟需解決的問題。這就需要財務(wù)人員實時跟蹤并準(zhǔn)確把握相關(guān)細則，以積極應(yīng)對挑戰(zhàn)。

　　一、利用對特定區(qū)域的過渡優(yōu)惠政策，選擇新辦企業(yè)的投資地點

　　為繼續(xù)發(fā)揮經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)的特殊作用，新稅法對其給予了一定的過渡性優(yōu)惠政策，即對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點挾持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

　　此外，根據(jù)國務(wù)院實施西部大開發(fā)有關(guān)文件精神，《財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號）中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。因此，新辦企業(yè)可以利用這些優(yōu)惠政策，在這些地區(qū)設(shè)立國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，享受過渡性優(yōu)惠，或在西部大開發(fā)地區(qū)成立國家鼓勵類的企業(yè)，繼續(xù)享受所得稅優(yōu)惠。

　　納稅人需要注意的是：經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)，同時在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)單獨計算其在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。此外，經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)在按照規(guī)定享受過渡性稅收優(yōu)惠期間，由于復(fù)審或抽查不合格而不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格的，從其不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格年度起，停止享受過渡性稅收優(yōu)惠；以后再次被認定為高新技術(shù)企業(yè)的，不得繼續(xù)享受或者重新享受過渡性稅收優(yōu)惠。

　　二、適時調(diào)整投資行業(yè)

　　如果納稅人要享受行業(yè)定期減免優(yōu)惠，可以選擇政策鼓勵和扶持的項目。這些項目主要有：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征或減征企業(yè)所得稅；從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅（以下簡稱“三免三減半”）；從事包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等環(huán)境保護項目、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以“三免三減半”。一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　因此，納稅人要從事這些受政策鼓勵和扶持的項目，必須研究行業(yè)的具體規(guī)定，注意審批程序，取得行業(yè)準(zhǔn)入資格。如選擇公共設(shè)施免稅項目，就必須符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的規(guī)定，否則即使從事公共設(shè)施建設(shè)，也不一定能享受免稅。

　　此外，企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　三、利用特定老企業(yè)的過渡優(yōu)惠期，借殼經(jīng)營

　　新稅法規(guī)定，原享受定期優(yōu)惠的企業(yè)，一律從新稅法實施年度起，按原稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和年限開始計算免稅期，在新稅法實施后最長不超過10年的期限內(nèi)，享受尚未期滿或尚未享受的優(yōu)惠，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新稅法實行年度起計算。因此，對原享受“兩免三減半”優(yōu)惠的企業(yè)，可加快新辦企業(yè)投產(chǎn)進度，加緊實現(xiàn)盈利，充分享受稅收優(yōu)惠。因為“兩免三減半”從投產(chǎn)年度起算，過渡期未獲利未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新稅法施行的2008年計算，2008年尚未獲利的，則當(dāng)年無法享受免稅優(yōu)惠。

　　此外，新稅法實施后，對已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立并依照設(shè)立時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，可以享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧。其中規(guī)定，原享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的企業(yè)，在新稅法實施后5年內(nèi)可享受低稅率過渡照顧，逐步過渡到新稅法的法定稅率，由此可進行此種納稅籌劃：假定A公司是享受低稅率的企業(yè)，目前有新業(yè)務(wù)要新設(shè)公司，則可考慮暫不新設(shè)，用老企業(yè)做新業(yè)務(wù)，或通過買殼的方式接受一家名存實亡的企業(yè)，通過工商變更作為子公司，以享受5年過渡期的稅收優(yōu)惠。