關于資產損失政策問題講解

　　一、資產損失稅前扣除審批政策概述

　　（一）資產損失稅前扣除總體審批要求

　　程序合法、適用政策合規、證據要件齊全。

　　（二）審批權限和損失的扣除時間

　　1、審批權限

　　（1）企業因國務院決定事項所形成的資產損失，由國家稅務總局規定資產損失的具體審批事項后，報北京市國家稅務局負責審批。

　　（2）除上述規定外的其他資產損失由各區、縣（地區）國家稅務局，直屬稅務分局負責審批。對于單筆審批金額在5億元以上的資產損失報市局備案。

　　（3）企業捆綁資產所發生的損失，由企業總機構所在地稅務機關審批。

　　（4）按照《國家稅務總局關于印發的通知》（國稅發【2008】28號，以下簡稱《跨地區經營匯總納稅管理辦法》）的規定實行匯總納稅的分支機構，其發生的須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失應由分支機構所在地主管稅務機關審核并出具證明后，再由總機構向所在地主管稅務機關申報扣除。

　　2、資產損失扣除的時間

　　因各類原因導致資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發生的年度稅前扣除，并相應調整該資產損失發生年度的應納所得稅額。調整后計算的多繳稅額，應按照有關規定予以退稅，或者抵頂企業當期應納稅款。

　　（三）資產損失按稅務管理方式分類

　　企業實際發生的資產損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。

　　1、自行計算扣除的資產損失

　　（1） 企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；

　　（2）企業各項存貨發生的正常損耗；

　　（3）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

　　（4）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

　　（5）企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；

　　（6）其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。

　　2、須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失

　　上述以外的資產損失，屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。

　　企業發生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，可向稅務機關提出審批申請。

　　二、資產損失稅前扣除審批具體政策

　　（一）無形資產的審批問題

　　問：資產損失稅前扣除兩個文件財稅【2009】57號和國稅發【2009】88號中規定的資產損失類型均未涉及無形資產。納稅人購買的商標權發生損失，能否稅前扣除，如果可以是否需報批？

　　答：根據《企業所得稅所得稅法實施條例》第六十五條的規定，商標權屬于企業的無形資產。國稅發【2009】88號和財稅【2009】57號未將無形資產列入資產或資產損失的范圍，也未明確申報無形資產損失的應提供何種證據。因此，在政策不明確的情況下，對無形資產損失暫不予審批。（中國財稅浪子王駿提示，實際操作中就是不允許稅前扣除，等日后財政部、國家稅務總局明確政策后再行追溯扣除）

　　（二）銀行ATM機短款和假幣損失的審批問題

　　問：銀行ATM機短款損失和假幣損失，是否屬于現金損失？

　　答：國稅發【2009】88號未規定銀行ATM機短款和假幣損失的報批要求，經研究，在國家稅務總局未進一步明確前，暫不對銀行ATM機短款和假幣損失進行審批。（中國財稅浪子王駿提示，實際操作中就是不允許稅前扣除，等日后財政部、國家稅務總局明確政策后再行追溯扣除）

　　（三）國稅發【2009】88號第二十一條中“金額較小”、“虧損”和“較大”等概念的確認問題

　　國稅發【2009】88號第二十一條第（一）款規定，單項或批量金額較小（占企業同類存貨10%以下、或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）的存貨，由企業內部有關技術部門出具技術鑒定證明；第（二）款規定，單項或批量金額超過上述規定標準的較大存貨，應取得專業技術鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質中介機構出具的經濟鑒定證明；”問題：1、第（一）款中關于“金額較小”的認定標準是否為滿足四項條件中的任意一條即為“金額較小”？2、第（一）款中的“虧損”指的是會計還是稅收的虧損概念？3、第（二）款中關于“較大存貨”的認定標準表述為“超過上述規定標準的較大存貨”，是指同時超過上述四項條件，還是超過任一條件即為“較大存貨”？

　　答：1、由于不同行業和規模的企業其“金額較小”的判斷標準不完全一致，因此第（一）款中對“金額較小”設定了四項并列條件，企業只要滿足四項條件中的任意一項即為“金額較小”。2、經請示國家稅務總局明確，與“應納稅所得”的概念相對應，第（一）款中的“虧損”是稅收的虧損概念。3、第（二）款中“超過上述規定標準”的較大存貨是指同時超過對“金額較小”進行判斷的四項條件。

　　（四）無法收回的拆借等其他應收款的審批問題

　　問：企業無法收回的拆借等其他應收款能否作為資產損失從稅前扣除？

　　答：按照國稅發【2009】88號第四十二條第（六）款的規定，國家規定可以從事貸款業務以外的企業因資金直接拆借而發生的損失不得確認為在企業所得稅前扣除的損失，因此企業無法收回的因拆借而形成的其他應收款不能作為資產損失從稅前扣除。

　　（五）關于債務重組損失的確認問題

　　1、因債務重組形成借款損失的處理問題

　　問：企業之間發生的借款損失，按規定是不能稅前扣除的。如果債權人對債務人豁免這部分借款，債務人按規定確認了收入，那么，債權人在取得債務人有關確認收入的有關憑證后，能否按債務重組確認損失？

　　答：按照國稅發【2009】88號第四十二條第（六）款的規定，國家規定可以從事貸款業務以外的企業因資金直接拆借而發生的損失不得確認為在企業所得稅前扣除的損失，因此企業重組資金直接拆借債權而發生的損失不得從稅前扣除。（中國財稅浪子王駿提示，實際操作中還可能出現企業和債權人約定，將拆借資金轉為投資，即債權轉股本的情況，如果涉及資產損失北京國稅對此的態度也是不予批準）

　　2、因債務重組形成壞賬損失的審批證據問題

　　問：企業申報的壞賬損失屬于因債務重組造成的應收賬款損失，債權人對債務人豁免的部分，是否要求企業提供債務人對這部分豁免部分確認收入的有關憑證？

　　答：為了加強對因債務重組行為而發生的應收預付賬款損失的管理，按照國稅發【2009】88號第十六條第（八）款的規定，可要求企業提供證明債務人對豁免部分已確認收入計入納稅所得的有關憑證。

　　（六）關于企業固定資產折舊年限的判斷問題

　　問：國稅發【2009】88號第五條第（三）款規定：“企業固定資產達到或超過使用年限，屬于企業自行申報扣除項目”。在實際中企業折舊年限與稅收規定折舊年限存在差異時，是按哪個折舊年限確定？如：稅收規定不低于5年，企業按7年，年限是按照5年計算還是按7年計算？

　　答：《實施條例》第六十條規定了各類固定資產的最短折舊年限，當企業的實際折舊年限未低于稅法規定的最短折舊年限時按其實際折舊年限計算折舊。因此，國稅發【2009】88號第五條第（三）款規定企業固定資產達到或超過使用年限中的“年限”指企業確定的符合稅法規定的折舊年限。

　　（七）存貨、固定資產的報廢和毀損是否須經處置后才可作為資產損失報批問題

　　問：國稅發【2009】88號第二十一條和二十四條規定的存貨、固定資產報廢、毀損損失是否必須經處置后方可申請稅前扣除？

　　答：按照國稅發【2009】88號第二十一條和二十四條的規定，對存貨和固定資產的報廢、毀損損失應扣除殘值后確認，因此應是企業對報廢、毀損的存貨和固定資產進行處置后方可作為損失在資產處置當年提出稅前扣除申請。企業尚未處置但發生永久或實質性損害的存貨和固定資產損失，應在實際處置后再申請報批。

　　（八）國稅發【2009】88號第三十四條中“一年以上”的確定問題

　　問：國稅發【2009】88號第三十四條第（十四）款規定，金融企業對于余額在500萬元以下（含500萬元）的抵押（質押）貸款，農村信用社、村鎮銀行為50萬元以下（含50萬元）的抵押（質押）貸款，經追索1年以上，仍無法收回的金額，應提交損失原因證明材料、追索記錄（包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經辦人員和負責人簽章確認）等。其中“一年以上”，是指跨一個納稅年度還是要滿12個月？

　　答：國稅發【2009】88號規定追索期在1年以上，是為了保證金融企業有充分的時間對債權進行有效地追償，減少金融企業的損失，因此“一年以上”是指滿12個月。

　　（九）關于股權投資可收回金額的確認問題

　　問：國稅發【2009】88號第三十八條第（二）款規定：“可收回金額一律暫定為賬面余額的5%”，在什么情況下必須按此條比例計算扣除？另外，請進一步明確“賬面余額”的概念。

　　答：當企業的股權投資符合財稅【2009】57號第六條規定的條件時，如被投資企業尚未清算完，投資企業的投資回收額無法準確確定則可以確認可收回金額。經請示國家稅務總局明確，國稅發【2009】88號第三十八條中的股權（權益）投資的“賬面余額”是指股權（權益）投資的計稅基礎。

　　（十）股權轉讓時間的確認問題

　　問：股權轉讓時間是以轉讓合同生效時間確定，還是以股權的權屬發生轉移登記的時間確定？

　　答：參照民法的有關規定，股權轉讓時間以股權的權屬發生轉移登記的時間確定。（中國財稅浪子王駿提示，實際操作中稅務機關會要求企業出具的工商變更登記證明。假設某個企業在2009年簽署了股權轉讓協議，但是工商變更登記是在2010年，稅務機關會將該項資產損失作為2010年的資產損失來看待，而不是2009年的資產損失）

　　三、審批證據問題

　　（一）企業存貨和固定資產被盜損失證據資料的確認問題

　　問：國稅發【2009】88號第二十二條及第二十五條第（一）款均規定，企業應報送向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料。是必須從報案記錄、公安機關立案、破案和結案的證明材料、都要有嗎？

　　答：企業發生的存貨和固定資產被盜損失、均應按照國稅發【2009】88號第二十二條及第二十五條第（一）款的規定，提供向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料。

　　（二）企業吊銷證明的確認問題

　　問：企業提供的自“北京工商企業信息查詢”網站上的查詢結果能否作為債務人已被吊銷的證據？

　　答：根據國家工商行政管理總局頒布的《企業登記檔案資料查詢辦法》第八條的規定，機讀、書式檔案材料查詢，應查詢人的要求，可以加蓋工商行政管理機關檔案資料查詢專用章。因此企業通過“北京工商企業信息查詢”網站查詢的企業吊銷結果應加蓋工商行政管理機關檔案資料查詢專用章。

　　（三）國稅發【2009】88號第三十四條中“連續兩年以上未參加工商年檢”、“資產清償證明”證據的確認問題

　　問：國稅發【2009】88號第三十四條第（五）款規定，債務人和擔保人雖未依法宣告破產、關閉、解散或撤銷，但已完全停止經營活動或下落不明，連續兩年以上未參加工商年檢，企業對債務人和擔保人進行追償后，未收回的債權，應提交縣及縣以上工商行政管理部門查詢證明和資產清償證明。問題：1、“連續兩年以上未參加工商年檢”由誰證明?如何證明？2、“資產清償證明”指的是什么？

　　答：1、國稅發【2009】88號和財稅【2009】57號要求企業報送的證據資料均應由企業依法報送，不得隨意變通。對債務人和擔保人“連續兩年以上未參加工商年檢”的，應要求企業提交縣及縣以上工商行政管理部門查詢證明。2、以企業提交的具有法定資質的中介機構出具的經濟鑒證證明及法定代表人或企業負責人、企業財務負責人關于債務人、擔保人資產清償情況的書面聲明作為資產清償證明。

　　四、對企業自行計算扣除的資產損失，如何在申報表中進行反映？

　　答：按照《企業所得稅年度納稅申報表》的填報要求，附表三《納稅調整項目明細表》第42行“財產損失”項對企業除股權投資損失之外的資產損失均進行了反映，企業應按申報表的填報要求進行填報。