摘　要：文章探討了虛擬公司對會計主體假設的影響，認為虛擬公司的出現將原來的會計主體假設范圍拓展開來，既包括原來意義上的會計實體，也包括這種虛擬的臨時組織。

　　關鍵詞：虛擬公司　會計假設　控制權限

　　一、虛擬公司的含義

　　隨著信息技術的發展，互聯網進一步推進企業的國際化，使得企業成為全球網絡供應鏈中的一個有機節點，同時在宏觀上促進全球經濟的一體化，并產生了新的經濟形態，虛擬公司就是其中的代表。虛擬公司（Virtualcorporation）是企業間的一種動態聯盟，核心企業根據聯盟企業各自具有的優勢，通過業務外包等形式進行虛擬化，并進行系統集成和過程集成。虛擬公司的實質是借助電子商務手段，突破企業間的界限，由各個相互獨立的公司如供應商、制造商、生產商或顧客，將其中密切聯系的優勢業務劃分出來，同時也可以根據市場變化或業務發展不斷整合、重組調整結盟體的成員公司，甚至經常解散或重新構建，在全球范圍內對企業資源進行動態配置和優化組合，進而創造企業本身的競爭優勢。目前，美國、日本等經濟發達國家，依托互聯網組建跨行業、跨地區的虛擬公司已成為潮流，傳統的企業集團已開始向新一代企業轉移。阿爾文。托夫勒在《未來的沖擊》一書中將術語“adhocracy”譯為“暫時體制”，而美國麻省理工學院的管理專家們將“adhocracy”稱為“網絡組織”。可見，“網絡組織”是具有適應性強、變化迅速的暫時體制。虛擬公司區別于傳統企業的特點在于：（1）虛擬公司利用網絡信息技術，打破了各成員企業間的時空距離。因此，它沒有固定的形態和確定的空間范圍。（2）虛擬公司屬于臨時性的結盟組織，分組迅速，可根據變化多端的市場環境進行靈活重構，在市場功能和效果上遠遠超過了傳統企業。（3）虛擬公司具有契約性。信息技術或國際互聯網只是虛擬公司實現實時經營的工具。（4）成員企業具有核心能力。即企業選擇任何一種形式的虛擬，都必須建立在自身競爭優勢的基礎上；必須擁有關鍵的資源，通過虛似化的組合途徑，取代外界資源和力量的配合，以達到優勢互補的目的。

　　二、虛擬公司對會計假設存在影響

　　傳統會計理論建立在一系列假設的基礎上，會計假設是人們在長期的會計實踐中總結出來的從事會計工作所要遵循的約定，它是決定會計運行的基本前提和約束條件。目前為會計界所普遍接受的會計假設有四條：會計主體假設，持續經營假設，會計分期假設和貨幣計量假設。這些假設適應傳統社會經濟環境，并為會計實踐所檢驗，在一定程度上證明了其合理性。但是，由于會計假設是會計人員在不斷發展和變化的社會經濟環境中所作的推論，隨著社會經濟的發展變化，已經證明它們并非完全合理，或者已經不能與社會經濟環境發生的變化相適應。20世紀80年代以來，隨著企業并購浪潮及衍生金融工具應用的日益普及，世界經濟發生了很大變化，現有的會計假設及其相應會計模式的局限性越來越顯露出來。在互聯網時代，以前會計假設所依據的社會經濟環境更是發生了巨大的變革，會計假設面臨沖擊，因此需要對傳統會計假設進行重新認識和理解，使之能夠滿足互聯網上會計信息使用者決策的需要。

　　有人認為虛擬公司與合并企業或并購企業是同一的，從某種意義上講，虛擬公司可以說是企業購并浪潮在網絡時代的最新發展，筆者更傾向于認為是一種基于供應鏈的聯盟。但虛擬公司與合并企業或并購企業又有本質的不同。合并企業與被并企業之間是母子公司關系，存在控制與被控制關系，合并后組成新的實體企業；而虛擬公司各組合方是一種平等合作的伙伴關系。因此，不能完全用合并的會計處理方法對待虛擬公司的會計處理。如果要將虛擬公司作為一個企業，一個網絡會計的對象，那它必然會對傳統會計假設造成一定的影響。

　　三、虛擬公司對會計主體假設的影響

　　會計主體又稱會計個體，它規定了會計正常活動的空間范圍，并為企業資產的合理分類、計量和費用分配創造了條件，只有在這個假設基礎上，資產、負債及所有者權益等會計要素才有了空間歸屬。它為確定特定企業所掌握的經濟資源和進行的經濟業務提供了基礎，從而也為規定有關記錄和報表所涉及的范圍提供了基礎。虛擬公司組建后也許會在較長時間存續下去，也可能很快被解散，更多的可能是隨時會根據情況增加或減少組合方。由于是各個網絡成員出于自身的某種戰略考慮而臨時組建的動態合作方式，企業在網絡空間中非常靈活，導致會計主體的不確定性，如何在互聯網絡環境中對會計主體作出新的界定或對會計主體假設本身進行修正是將來網絡會計無法回避的問題。

　　許多文章討論了虛擬公司、網絡公司對會計主體的影響，有人提出“用相對會計主體取代原來的會計主體假設”。筆者認為，會計主體假設的產生主要是為了將會計主體同業主和其他主體區分開來，也就是說，任何會計主體不僅獨立于其他會計主體，而且也獨立于其本身的業主之外。嚴格來說，會計主體并不完全等同于有形的會計個體本身。虛擬公司的出現是一種新的經濟現象，但大量的企業仍舊按傳統的方式運作，用相對會計主體或是臨時組織取代原來的會計主體假設，這種提法本身含義不明，取代之后傳統企業適合什么樣的主體假定？筆者認為，即使是對現代會計進行重構，也應該兼容傳統會計。其實，以上諸多的提法無非是對“會計為之服務的特定單位”的一種界定，亦即對網絡會計主體的一種探求。從會計主體的確定來看，會計個體的選擇應遵循實質重于形式的原則。“實質重于形式”這一要求已被國際會計準則委員會認可，國際會計準則委員會指出，實質重于形式是指如果資料要想如實反映其所擬反映的交易或其他事項，那就必須根據它們的實質和經濟現實，而不是僅僅根據它們的法律形式進行核算和反映。已構成母子公司的企業集團出現后，會計主體就有了雙重性，并且已為會計界接受。虛擬公司的出現同樣也是如此，將會計主體的含義由原來的實體概念擴充到虛體概念。筆者認為，以信息使用者導向來界定會計主體與會計目標要求相一致，因為會計目標就是為信息需求者提供決策所需信息。采用這一方法，則主體范圍擴大了。并且，在會計核算上，根據信息使用者的范圍來確定哪些信息可進入該主體的信息系統內。虛擬公司的各組成企業之間要進行利益分配，所以對虛擬公司的生產經營狀況和成果進行反映是必需的；為了有效組織和管理生產，在各合作企業編制實時的內部管理報表也是必需的。無論從財務會計還是從管理會計角度來看，都應將虛擬公司作為一個整體。

　　因此，筆者認為，虛擬公司的出現并未否定會計主體假設，只是將原來的會計主體假設范圍拓展開來，既包括原來意義上的會計實體，也包括這種虛擬的臨時組織。只要虛擬公司是一個經濟利益相關的聯合體，它對會計所核算和控制的資產、負債、所有者權益、收入、費用承擔著相應的風險和責任，擁有一定的控制權限，相應的會計反映、控制之經濟業務圍繞著特定報告主體，反映了特定報告主體承擔的風險、責任和擁有的控制權，這種虛擬公司就應當視作一個會計主體。

　　參考文獻：

　　1.李霞。略論網絡經濟條件下虛擬的會計假設。現代財經，2000（4）

　　2.陳今池。現代會計理論。上海：立信會計出版社，1998