一、新會計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)政資金的會計(jì)處理

　　根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第二十條的規(guī)定，企業(yè)收到的財(cái)政資金的會計(jì)處理分為以下幾種情況。

　　第一，企業(yè)收到的屬于國家直接投資、資本注入性質(zhì)的財(cái)政資金，如基本建設(shè)投資、國債投資項(xiàng)目，這類資金屬于國家以投資者身份對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)增加“實(shí)收資本—國家資本”，對于超過注冊資本的投資則應(yīng)增加“資本公積—資本溢價(jià)”。增加實(shí)收資本的，應(yīng)由會計(jì)師事務(wù)所出具驗(yàn)資報(bào)告。

　　第二，屬于投資補(bǔ)助性質(zhì)的財(cái)政資金，如公益性和公共基礎(chǔ)設(shè)施投資項(xiàng)目補(bǔ)助、推進(jìn)科技進(jìn)步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的投資項(xiàng)目補(bǔ)助等，這類資金是對投資者投入資本的補(bǔ)助，但是與前一類資金最大的區(qū)別是國家不一定以投資者身份投入，主要是政府為了貫徹宏觀經(jīng)濟(jì)政策或?qū)崿F(xiàn)調(diào)控目標(biāo)，給予企業(yè)的具有導(dǎo)向性的資金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府部門下達(dá)的文件規(guī)定增加“實(shí)收資本”或“資本公積”，由全體投資者共同享有或根據(jù)文件精神由某個(gè)單位持有或享有。增加實(shí)收資本的，應(yīng)由會計(jì)師事務(wù)所出具驗(yàn)資報(bào)告。

　　第三，企業(yè)收到的大部分財(cái)政資金如糧食定額補(bǔ)貼、鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)款、貸款貼息、稅收返還（先征后退、即征即退）、科技三項(xiàng)費(fèi)用、挖潛改造資金、中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金、產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)資金、中小企業(yè)國際市場開拓資金、國有企業(yè)虧損補(bǔ)貼、關(guān)閉小企業(yè)補(bǔ)助等，這類資金一般是對企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)活動支付的成本費(fèi)用的補(bǔ)償，應(yīng)按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”。用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。企業(yè)應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)，按照到賬的實(shí)際金額，借記“銀行存款”等，貸記“遞延收益”。將政府補(bǔ)助用于購建長期資產(chǎn)時(shí)，相關(guān)長期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷時(shí)，按照長期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等），尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的“營業(yè)外收入”，不再予以遞延。

　　第四，企業(yè)收到的屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的財(cái)政資金，如世界銀行貸款項(xiàng)目資金等。這類資金使用后要求歸還本金，因此企業(yè)收到時(shí)應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”等，貸記“短期借款”或“長期借款”。

　　第五，企業(yè)收到的政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”。將專項(xiàng)或特定用途的撥款用于工程項(xiàng)目時(shí)，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等。工程項(xiàng)目完工形成長期資產(chǎn)的部分，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”；對未形成長期資產(chǎn)需要核銷的部分，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“在建工程”等。撥款結(jié)余需要返還的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”。上述資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本或股本，借記“資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”，貸記“實(shí)收資本”或“股本”，需要會計(jì)師事務(wù)所出具驗(yàn)資報(bào)告。

　　第六，企業(yè)收到的先征后退、即征即退的稅收返還款時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”。

　　第七，企業(yè)收到的增值稅出口退稅時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款——出口退稅”。

　　二、財(cái)政資金的稅務(wù)處理

　　新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新企業(yè)所得稅法”）第七條明確規(guī)定了三種類型的收入為不征稅收入：一是財(cái)政撥款；二是依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；三是國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。另外，新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條對“財(cái)政撥款”做了詳細(xì)解釋：“企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”可見，屬于不征稅收入的財(cái)政撥款必須同時(shí)符合以下兩個(gè)條件：一是必須是各級人民政府撥付的財(cái)政資金；二是必須是對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織的撥款。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定可以看出，企業(yè)收到財(cái)政資金如果屬于政府作為企業(yè)的所有者投入的資金、政府轉(zhuǎn)貸項(xiàng)目需要償還的資金則不需要并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅，另外增值稅出口退稅是國家對出口貨物所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的返還，不屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅范疇。其他財(cái)政資金不屬于不征稅收入，不論該項(xiàng)財(cái)政資金在會計(jì)上如何進(jìn)行處理均應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。