一、非同一控制下企業合并會計處理要點

　　首先，確定取得的可辨認凈資產或長期股權投資的價值。非同一控制下的企業合并，其實質是一項“交易”。作為購買交易中取得的資產、承擔的負債或取得的股權，需要采用公允價值計量，而不應該用賬面價值計量。取得可辨認凈資產或股權的具體方法分為：吸收合并和新設合并情況下，購買方需要將取得的被購買方可辨認凈資產按其公允價值入賬；控股合并的情況下，購買方應當在購買日按所確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本入賬，以確認取得的被購買方的股權份額。

　　其次，確定購買方合并成本。購買方的合并成本按以下下方法予以計量：(1)公允價值。購買日為取得被購買方的控制權而付出的資產、發生的負債以及發行的權益性證券的公允價值計入合并成本。(2)合并成本。購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，計入合并成本。但是，與發行債券或承擔債務有關的手續費，計入相關債務的初始計量金額，與發行權益性證券相關的費用，抵減發行收入。(3)計入合并成本的負債。在合并合同或者協議中可能影響合并成本的未來事項做出約定的，購買日估計未來事項很可能發生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應將其計入合并成本。(4)合并成本的調整。當企業合并發生在當期期末的情況下，如果合并中取得的可辨認資產、負債及或有負債的公允價值或者購買方的合并成本只能暫時確定，則購買方應當以所確定的暫時價值為基礎，對合并交易進行確認和計量；如果購買日后12個月內對確認的暫時價值進行了調整，則所調整的部分視為在購買日進行的確認和計量。

　　最后，處理合并差額。購買方對合并成本與取得的被購買方可辨認凈資產或股權的公允價值份額之間差額的處理分兩種情況：(1)合并成本大于取得的可辨認凈資產或股權的公允價值份額，確認為合并商譽。企業并購交易中，購買方一方面按公允價值對取得的被購買企業可辨認凈資產或取得的被購買方股權份額進行入賬；另一方面按合并成本反映付出的合并對價的公允價值及相關費用。對兩者的差額，確認為合并商譽。(2)合并成本小于取得的被購買方可辨認凈資產或股權的公允價值份額，計入當期損益。根據新準則，當購買方的合并成本小于取得的被購買方可辨認凈資產或股權的公允價值時，要對取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值進行復核，同時要對購買方確定的合并成本進行復核。經過復核認定合并成本確實小于取得的被購買方可辨認凈資產或股權的公允價值后，將其差額計入當期損益。

　　二、非同一控制下與同一控制下企業合并會計處理比較

　　同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并對合并交易或事項的確認與計量的主要差異見表1：

　　三、非同一控制下與同一控制下企業合并對財務信息的影響