一、相關概念釋義

　　財務會計指通過對企業(yè)已經完成的資金運動全面系統的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經濟利害關系的投資人、債權人和政府有關部門提供企業(yè)的財務狀況與盈利能力等經濟信息為主要目標而進行的經濟管理活動。所得稅會計是研究處理會計收益和應稅收益差異的會計理論和方法，是會計學科的一個分支。

　　我國的所得稅制度是伴隨著我國經濟體制改革的不斷進行確立和發(fā)展起來的。隨著新準則和新稅法的頒布和實施，財務會計和稅務會計之間的差異呈現擴大化的趨勢。本文主要分析兩者的總體差異以及兩者對資產計量等方面探討了財務會計與所得稅會計的差異。

　　二、所得稅會計與財務會計的差異分析

　　（一）總體差異分析

　　1 服務對象不同。財務會計主要為企業(yè)的管理者、投資人、股東和其他利益相關的人（債權人、政府機構等）提供可靠、有用的各種信息，便于他們做出有效的決策。而所得稅會計是以保證國家稅收為目的，為國家稅務局和納稅企業(yè)提供決策所需要的有用的信息，實現調節(jié)經濟和公平稅負。

　　2 會計核算基礎不同。財務會計以權責發(fā)生制為核算基礎，稅務會計雖然也是以權責發(fā)生制為主，但是稅務會計中的權責發(fā)生制在特定情況下要以收付實現制來修正，以保證應納稅所得額計算更加科學合理。

　　3 原則運用的不同。一是歷史成本原則。財務會計在強調歷史成本原則的前提下，如果可以做到準確而可靠的計量，也可以運用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值進行計量。所得稅會計采用歷史成本可以避免會計核算過程出現的大量納稅調整事項。二是謹慎性原則。財務會計堅持謹慎性原則要求既不高估資產或收益，也不低估負債或費用。稅務會計則完全否定謹慎性原則，更加強調實際發(fā)生原則。

　　（二）資產計量的差異分析

　　我國所得稅會計采用資產負債表債務法，要求企業(yè)從資產負債表出發(fā)，通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定的計稅基礎，對于兩者之間的差異分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。

　　資產的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即某一項資產在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。

　　1 固定資產

　　固定資產初始確認時，其取得時賬面價值一般等于計稅基礎。但后續(xù)計量時存在以下兩點差異。

　�。�1）折舊方法、折舊年限的差異。會計準則規(guī)定，企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式合理選擇折舊方法，有年限平均法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。稅法中除某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外，基本上可以稅前扣除的是按照年限平均法計提的折舊；另外，稅法還就每一類固定資產的最低折舊年限作出了規(guī)定。

　　（2）因計提固定資產減值準備產生的差異賬面價值=實際成本一會計累計折舊一固定資產減值準備計稅基礎=實際成本一稅法累計折舊

　　2 無形資產

　　無形資產的差異主要產生于內部研究開發(fā)形成的無形資產以及使用壽命不確定的無形資產。

　�。�1）對于內部研究開發(fā)形成的無形資產，企業(yè)會計準則規(guī)定有關研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發(fā)夾斷符合資本化條件以后發(fā)生的支出應當資本化作為無形資產的成本：稅法規(guī)定，企業(yè)作為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除：形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。

　�。�2）后續(xù)計量產生的差異賬面價值=實際成本-會計累計攤銷-無形資產減值準備對于使用壽命不確定的無形資產，賬面價值=實際成本-無形資產減值準備計稅基礎=實際成本-稅法累計攤銷

　　3 以公允價值計量的金融資產

　　（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。對財務會計而言，期末按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益。而所得稅會計則以成本計量。

　�。�2）可供出售金融資產。財務會計上，期末按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權益（資本公積一其他資本公積）。所得稅會計以成本計量。

　　4 其他資產

　　（1）投資性房地產。按成本模式計量的投資性房地產，其賬面價值與計稅基礎的確定與固定資產、無形資產相同：按公允價值模式進行后續(xù)計量的房地產，其計稅基礎的確定類似于固定資產或無形資產計稅基礎的確定。

　�。�2）其他計提了資產減值準備的各項資產。有關資產計提了減值準備后，其賬面價值會隨之下降，而稅法規(guī)定資產在發(fā)生實質性損失之前，不允許稅前扣除，即計稅基礎不會因減值準備的提取而變化，造成在計提資產減值準備以后，資產的賬面價值與計稅基礎之間的差異。

　　財務會計與稅務會計的差異還反映在法律法規(guī)和時間依據等多個方面，了解并掌握稅務會計與財務會計的差異，對于我國會計制度的進一步完善和會計教育的發(fā)展，都具有十分重要的意義。