摘 要：文章從會計處理的角度，分析了稅法中規定的8種視同銷售行為在會計核算中的具體處理方法

　　關鍵詞：視同銷售 會計準則 會計處理

　　視同銷售，是一種稅收術語，它不同于一般銷售，是一種特殊的銷售行為，是為了保證增值稅稅款抵扣制度的實施，不致造成稅款抵扣環節的中斷，避免造成貨物銷售稅收負擔不平衡的矛盾，防止逃避納稅的現象。而它并沒有給企業帶來直接的現金流和其他經濟利益，

　　一、視同銷售的內容

　　根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構在同一縣（市）的除外；（4）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（5）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（6）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（7）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　二、會計準則中收入的確認原則

　　根據《企業會計準則第14號——收入》的規定， 收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關的經濟利益很可能流入企業；（5）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

　　三、視同銷售的會計處理

　　目前視同銷售行為的會計處理方法有兩種，一是在視同銷售業務發生時按貨物的公允價值確認收入并按稅法規定計算增值稅的銷項稅額。會計準則與稅法無差別，稱為“統一法”；二是在視同銷售業務發生時按稅法規定計算增值稅的銷項稅額，但是卻不確認收入而直接結轉相關貨物的成本，計算所得稅時需要進行納稅調整。會計準則與稅法有差別，稱為“分離法”。

　　上述（1）（2）兩種代銷行為，可以按實質分為視同買斷和收取手續費兩種方式，視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協議，委托方按合同或協議代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與合同或協議價之間的差額歸受托方所有。如果委托方和受托方之間的協議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，那么，委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方沒有實質區別，在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應確認相關銷售商品收入。如果委托方和受托方之間的協議明確標明，將來受托方沒有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現虧損時可以要求委托方補償，那么，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理，受托方將商品銷售后，按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時，再確認本企業的銷售收入。收取手續費方式，委托方在發出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入；受托方應在商品銷售后，按合同或協議約定的方法計算確定的手續費確認收入。會計準則與稅法無差異，應按“統一法”，確認收入并繳納增值稅。

　　上述第（3）種行為，根據《企業會計準則第14號－收入》中收入的確認條件可以判斷，商品的所有權并沒發生轉移，不能確認為收入，但是屬于應納增值稅的行為，采用“分離法”處理。

　　上述第（4）種行為，根據《企業會計準則第14號－收入》中收入的確認條件可以判斷，商品的所有權并沒發生轉移，不能確認為收入。如建造固定資產領用自產商品，應按其實際成本轉入所建工程成本。采用“分離法”處理。

　　上述第（5）種行為，應當按照該產品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額，并確認為主營業務收入，其銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常商品銷售相同。采用“統一法”處理。

　　上述第（6）種行為，屬于非貨幣性資產交換，《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》指出換出資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據《企業會計準則第14號——收入》按照公允價值確認銷售收入，同時結轉銷售成本。如果企業與被投資方形成合并關系的根據照《企業會計準則第2號——長期股權投資》，需要劃分為同一控制下企業合并與非同一控制下企業合并，分別采用購買法或者權益結合法進行企業合并投資的會計處理。同一控制下合并，合并雙方可視為同一集團會計主體的內部單位，同一控制下企業合并的投資，按賬面成本進行結轉，無需確認收入，非同一控制下合并雙方應視為不同會計主體，非同一控制下企業合并的投資，應視為交易，需按公允價值確認收入。

　　上述第（7）（8）種行為，在會計準則中沒有明確規定會計處理方法，根據收入準則判斷，其不符合收入確認原則，應按分離法進行處理，即不確認收入但計提相關稅金。

　　通過對以上8種視同銷售行為進行分析，（1）（2）（5）（6）按統一法進行處理，（3）（4）（8）按分離法進行處理。總之，在對稅法中的視同銷售行為進行會計處理時，應按會計準則對其進行判斷，確認會計處理時是否確認收入，但所有的視同銷售行為均應繳納增值稅。

　　參考文獻：

　　[1]中華人民共和國增值稅暫行條例 2008年11月5日修訂

　　[2]中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 2008年12月15日修訂

　　[3]企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換

　　[4]企業會計準則第2號——長期股權投資

　　[5]企業會計準則第9號——職工薪酬

　　[6]企業會計準則第14號——收入

　　[7]企業會計準則講解 財政部會計司編寫組 人民出版社

　　[8]2011年中級會計資格輔導教材《經濟法》 中國財政經濟出版社