摘要：制藥行業的發展不可避免地會帶來給環境的發展帶來一定程度的負面影響，這樣也就會導致社會要因此而付出巨大的生態成本的代價。所以本文重點針對制藥環境成本核算的內容、原則以及確認與計量的過程進行了詳細的介紹，同時還就目前制藥行業應用在環境成本核算方面存在的問題，最終就相關問題進行解決底對策的分析。

　　關鍵字：成本核算；制藥環境；環境法規

　　引言

　　制藥環境核算指的是制藥行業主要用于環境保護的投資、支出以及由此而最終獲得的經濟效益方面進行的確認、計量以及報告等方面的核算工作。從本質上講，制藥環境成本的核算計量方式主要是由貨幣價值計量為核心所構成的，目的是為了預防、減少同時并盡可能地清除在整個的制藥行業的生產經營過程當中所產生的對于生態環境的不良影響，規范制藥行業在環境成本核算方面的確認與計量，以及針對那些造成的不良影響和賠償方面的有機核算。所以說針對環境的成本核算進行相應的研究是建立制藥環境核算體系的基礎和核心。

　　1制藥環境成本核算的確認與計量

　　1.1制藥環境成本的確認

　　在針對制藥環境成本的確認實物的開展中，首先要考慮到的是要對各項支出的時間以及空間作用的不同來執行對于歷史成本的確認。具體的確認流程主要表現為：首先是要按照核算政策的變更進行確認；其次是要針對過去年度抑或者是當期的環境污染所引起的環境成本進行確認；最后指的則是要針對成本效益在未來所體現的環境成本方面進行確認。

　　1.2環境成本資本化以及費用化的相關賬務處理

　　客觀地講，為了有效地實施因為環境預防或者治理而購置固定資產方面的資本性支出，主要表現為借記“固定資產——環保資產”科目以及貸記“在建工程——環保工程”、“銀行存款”等科目等兩個方面，同時這也是對于環境成本資本化以及費用化處理的有效體現。

　　1.3制藥環境成本的計量

　　所謂的環境成本計量指的是重點針對環境成本進行確認的結果同時并將其予以量化的實現過程。主要包含有以下三方面的內容：一是對于計量單位的拓展；二是對于非歷史成本法開展的計量的運用；三是指的利用某些特定計量方法所開展的對于核算的運用。

　　雖然已經有制藥環境成本核算確認與計量方式，但是環境成本核算在制藥行業的應用仍然存在問題。具體問題表現如下：

　　2目前制藥應用環境成本核算存在的問題

　　2.1 環境法規建設的滯后性

　　現有情況下，我國在制藥環境成本核算方面的立法是較為落后的，這樣不僅導致了對于企業對于效益追逐的放縱，同時也使得企業降低環境負荷的動力不足。從目前的發展狀況來看，部分制藥企業排污費僅為實際治理投入的10%左右，根本無法彌補因為污染而形成的損失。所以眼下的當務之急是要完善對于環境法規的建設。

　　2.2 環境成本信息呈“碎片化”狀態

　　在針對制藥企業進行成本核算的過程中，環境成本在企業中表現得較為分散同時發生的額度也相對較小，這種情況的存在就說明，在目前現行的針對財務核算核算的工程中，環境的成本絲毫都沒有體現出來。

　　2.3成本項目歸集和分配不盡合理

　　制藥行業目前現行的完全成本法將全部的成本費用大致劃分為兩大類，一類是制造成本，另一類是期間的費用。但是因為在此過程中的各環節、系統之間的差別較大，同時產出的計量單位也有很大的不同，所以無論是按照產量還是按照產值來進行劃分，都無法正確地針對環境負荷的責任進行劃分。

　　2.4回收復用未納入環境成本核算

　　一般情況下，行業的修舊利廢、回收復用指的是要針對一些成產過程中剩余下來的物質進行二次的重新利用，這樣不僅減少了浪費現象的存在，同時也可以實現更大限度的利用資源，但是在實際的回收利用的過程當中，部分制藥企業卻并沒有針對成本和收益方面進行詳細的可算,也沒有在制藥環境核算中對此進行詳細的反映，這樣也就最終導致了制藥環境成本核算的不完整性。

　　3針對制藥應用環境的存在問題的分析

　　3.1環境保護意識的缺乏

　　從目前國內制藥企業的發展狀況來看，企業在對于環境成本的核算方面存在著很大的問題。從形成這種情況的根本原因來看，主要是因為企業對于環境保護意識的缺乏，一方面忽視了企業生產在獲得經濟效益的同時也會帶來相應的負面效應，同時也沒有從本質上意識到環境保護意識的重要性。

　　3.2對于成本效益的過度重視

　　毋庸置疑，企業發展的根本是為了最大限度地獲取經濟效益。但是在目前的情況下，企業已經將對于企業經濟效益的追逐放在了首要的位置上，對于成本效益的過度重視，不僅會罔顧企業對于企業生態效應的關注，同時更對企業的發展產生相應的負面效應。

　　3.3環境效應的滯后性

　　從另外一個角度上講，造成目前制藥行業環境成本現狀的成因還表現為環境效益的滯后性特征的作用。從環境效應自身的特征來看，它的破壞以及修復都是需要一個長期的過程才能看得到效果的，所以也就造成了企業在初期的忽視環境的效果時根本不會注意到相應的后果。

　　4對制藥企業應用環境成本核算的建議

　　4.1完善環境法律法規是實行環境成本核算的前提

　　目前情況下，我國制藥行業的立法主要著眼于針對制藥安全方面的內容，針對環境方面的立法相對較少，這樣也就導致了制藥行業在開展環境成本核算方面的動力表現得相對不足。所以針對這種情況的存在，應當及時有效地完善環境法律法規的制定和實施。而在針對一部分企業管理人員因為規避而做出的違反環保法規所造成的后果，不得不以環境核算作為工具來進行計量，這種情形的存在也是為了證明本企業在環保方面所作出的努力以及取得的成效，從而最終贏得了社會公眾以及消費者的全面信任，有效地形成企業巨大的無形資產。目前我國著眼于制藥行業方面的法律規定的現狀，在一定程度上導致了制藥企業開展環境成本核算方面的動力不足。所以通過健全并完善制藥行業方面的環境立法，一定能夠使得制藥企業的管理者最終重視其環境保護的總體投入。同時當環保投入加大到一定程度，甚至是足以顯著影響其經濟效益的時候，環境成本核算的工作自然會被提到議事日程當中來的。

　　4.2環境成本內部化是制藥環境成本的重點

　　環境成本內部化的過程實際上指的是將相關企業因為污染環境所最終造成的“外部不經濟”的現象納入到企業的整體成本支出過程中去。當前的制藥行業應當著眼于講現行制藥環境成本實現更大范圍以及更廣深度上的內部化。而具體來講需要采取的措施則可以表現為以下幾個方面：首先是要加大環境法規對于制藥環境保護所形成的約束性和激勵性。其次指的是要求企業的領導者應當積極地增強自身的環保意識以及相應的社會責任的有效履行。同時更重要的是，企業的領導者還要逐漸地樹立起以人為本的環保觀念，全面地承擔起節能減排的重大任務，同時還要盡可能地針對可能的安全隱患進行有效的預防，最終實現最大力度地減輕環境所需要承受的負荷效應。最后是要全面加強針對環境外部整體不經濟性的量化研究。因為目前狀況下僅有的環境法規的強制以及管理者的環境保護覺悟還比較弱化，所以如果不及時地解決環境外部經濟性的量化問題，那么也就必然無法保證環境成本核算的有效推行。

　　4.3引入管理核算理論是開展制藥環境成本核算的關鍵

　　針對目前成本項目歸集以及分配不可理的情況，筆者建議相應的制藥行業可以采取引進一些管理核算方面的理論用于開展制藥環境成本方面的核算推進工作，這樣不僅可以游戲地反應過去的信息，同時也可以實現企業核算管理同未來發展趨勢的直接接軌。另外也可以從另一個方面加強核算信息的管理工作，具體指的是要在財務信息以及相應的管理信息的基礎之上，通過對于專門方法的運用來開展加工以及計算方面的工作，具體來講可以包含有財務核算所不能確認以及計量的成本和費用的統計。

　　4.4提高核算人員的環境成本核算能力，培養復合型人才

　　環境成本核算的實現和發展都需要復合型人才的輸送。但是因為目前我國現有核算人員的整體素質表現不高，復合型的核算人才尤為缺乏。所以只有通過多種形式的推進和實施才能全面提高核算人員的綜合素質，也才能最終為企業的應用環境成本核算的發展提供保證。從發展的角度上講，從事環境成本核算工作的人員一定要具備以下幾種能力：第一是要全面了解制藥生產系統的運作過程；第二是要熟悉環境方面的法規以及核算法規；第三是要有效地掌握制藥環境成本的確認、計量方面的專業技術；第四是要具有積極的參與環保的意識；最后一方面所要具有一定程度的管理核算方面的知識和技能。

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