經(jīng)濟事項或交易進入會計系統(tǒng)后，經(jīng)過確認。計量、記錄和報告，輸出對信息使用者有用的會計信息。在確認、計量、記錄過程中由于種種原因會產(chǎn)生差錯。會計差錯特別是重大差錯若不及時、正確地更正，不僅影響會計信息的可靠性，而且可能誤導投資者、債權人和其他信息使用者，使其作出錯誤的決策或判斷。
1.會計差錯產(chǎn)生的原因
會計差錯是指在會計核算時，由于計量、確認、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。會計差錯的產(chǎn)生有諸多原因，以下是幾種常見的原因。
（1）采用法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策。例如，按照我國會計制度規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，應予資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本。在固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，計入當期損益。如果企業(yè)固定資產(chǎn)已交付使用后發(fā)生的借款費用，也計入該項固定資產(chǎn)的價值，予以資本化，則屬于此類錯誤。
（2）賬戶分類以及計算錯誤。例如，企業(yè)購入的五年期國債，意圖長期持有，但在記賬時記入了短期投資，導致賬戶分類上的錯誤，并導致在資產(chǎn)負債表上流動資產(chǎn)和長期投資的分類也有誤，即少計提累計折舊，從而虛增當期利潤。
（3）會計估計錯誤。例如，企業(yè)在估計某項固定資產(chǎn)的預計使用年限時，多估計或少估計了預計使用年限，從而造成會計估計錯誤。
（4）在期本應計項目與遞延項目末予調(diào)整。例如，企業(yè)應在本期核銷的費用在期末時未予攤銷。
（5）漏記已完成的交易或事項。例如，企業(yè)銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，商品銷售收入確認條件均已滿足，但企業(yè)在期末時未將已實現(xiàn)的銷售收入入賬。
（6）對事實的忽視和誤用。例如，企業(yè)對某項建造合同應按建造合同規(guī)定的方法確認營業(yè)收入，但該企業(yè)按確認商品銷售收入的原則確認收入。
（7）提前確認尚未實現(xiàn)的收入或不確認己實現(xiàn)的收入。例如，在采用委托代銷銷售方式下，應以收到代銷單位的代銷清單時，確認營業(yè)收入的實現(xiàn)，如企業(yè)在發(fā)出委托代銷商品時即確認為收入，則為提前確認尚未實現(xiàn)的收入。
（8）資本性支出與收益性支出劃分差錯。例如，工業(yè)企業(yè)發(fā)生的管理人員的工資一般作為收益性支出，而發(fā)生的工程人員工資一般作為資本性支出。如果企業(yè)將發(fā)生的工程人員工資計入了當期損益，則屬于資本性支出與收益性支出的劃分差錯。
（9）濫用會計政策變更和會計估計變更。例如，企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備時，為達到調(diào)節(jié)利潤的目的，采用不當方法，或確定不當比例。濫用此兩項變更應當作為重大會計差錯進行會計處理。
（l0）其他原因導致的差錯。例如，錯記借貸方向、錯記賬戶等。
2.會計差錯的歸納與更正
會計差錯產(chǎn)生的原因盡管很多，但差錯的更正即賬務處理可以從3個標準來考慮。一是差錯的發(fā)現(xiàn)時間，可以分為日后期間（年度資產(chǎn)負債日至財務會計報告批準報出日之間）發(fā)現(xiàn)的差錯和當期（當年年度內(nèi)日后期間之外的其他時間）發(fā)現(xiàn)的差錯。二是差錯的所屬期間，可以分為屬于當年的差錯和屬于以前年度的差錯。三是重要性，可以分為重大會計差錯和非重大會計差錯。重大會計差錯即企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯，一般是指金額比較大的差錯，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額10％以上，則認為金額比較大。非重大會計差錯，是指不足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計差錯。標準一決定了應遵循及時性原則，發(fā)現(xiàn)了會計差錯立即進行更正處理。標準二、三則決定了應更正哪一會計期間的相關科目。
依據(jù)上述3個標準，可以形成7種具體的會計差錯，其更正方法有同有異。
（1）當期發(fā)現(xiàn)的當年度的會計差錯（無論重大還是非重大），應當立即調(diào)整當期相關項目。這樣處理的原因在于：當年度的會計報表尚未編制，無論會計差錯是否重大，均可直接調(diào)整當期有關出錯科目。例如，2001年12月，發(fā)現(xiàn)一項管理用固定資產(chǎn)漏提折舊10000元，則發(fā)現(xiàn)時應做如下分錄，并調(diào)整相關項目：
借：管理費用10，000
貸：累計折舊 10，000
（2）當期發(fā)現(xiàn)的以前年度非重大會計差錯，其更正方法也是直接調(diào)整當期相關項目。對于該類會計差錯盡管與以前年度相關，但根據(jù)重要性原則，可直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當年的相關科目，而不必調(diào)整發(fā)現(xiàn)當年的期初數(shù)，所以處理方法同（l）。
（3）當期發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計差錯，涉及損益的，應通過“以前年度損益調(diào)整”科目過渡，調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)或上年數(shù)也應一并調(diào)整。如不影響損益，則調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度會計報表的相關項目的期初數(shù)。因為是以前年度的重大差錯，涉及損益的與本期利潤無關，不涉及損益的也只影響本期期初數(shù)，這樣處理可及時反映真實的會計信息，符合重要性原則和及時性原則，同時也不妨礙會計信息的可比性。例如，A公司2001年9月發(fā)現(xiàn)2000年一項已完工投入使用的在建工程未結轉到管理用固定資產(chǎn)，金額為600萬元，2000年應提折舊100萬元，2001年應提折舊75萬元（公司所得稅率為33％，按凈利潤10％提取法定盈余公積，5％提取法定公益金）。經(jīng)分析，上述事項屬重大會計差錯，其中2001年末計提折舊75萬元為當期發(fā)現(xiàn)的當年度的會計差錯。兩年的差錯要求作出調(diào)整，其賬務處理如下：
借：固定資產(chǎn)6，000，000
貸：在建工程6，000，000
借：以前年度損益調(diào)整1，000，000
貸：累計折舊 1，000，000
借：應交稅金一應交所得稅330，000
貸：以前年度損益調(diào)整330，000
借：利潤分配—未分配利潤670，000
貸：以前年度損益調(diào)整670，000
借：盈余公積一法定盈余公積 67，000
盈余公積一法定公益金 33，500
貸：利潤分配一本分配利潤100，500
借：管理費用750，000
貸：累計折舊750，000
（4）日后期間發(fā)現(xiàn)的當年度的會計差錯（無論重大還是非重大），應當視同當期發(fā)現(xiàn)的當年度的會計差錯，因此更正方法同（1）。
（5）日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯（重大或是非重大）。報告年度是指當年的上一年，由于上一年會計報表尚未報出，故稱上一年為報告年度。由于該會計差錯發(fā)生于報告年度，無論是重大差錯還是非重大差錯，應當按照資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項進行處理。
（6）日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度以前的非重大會計差錯，其處理方法同（5）。因為根據(jù)重要性原則，可以將屬于報告年度以前的非重大會計差錯調(diào)整報告年度會計報表相關項目，這樣不影響會計信息的客觀性和可比性。
（7）日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度以前的重大會計差錯。對于該類會計差錯，由于不是發(fā)生在報告年度，故不能作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，而是將差錯的累積影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的年初留存收益以及調(diào)整相關項目的年初數(shù)，因此其處理方法同（3）。 參考文獻
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2、財政部。2001年CPA輔導教材一一會計。北京：中國財 政經(jīng)濟出版社，2001
3、財政部。企業(yè)會計制度2001.北京：經(jīng)濟科學出版社，2001
