近日，遼寧長城公司財務人員向當地稅務部門咨詢：公司準備將其整體資產評估后與遼寧克大公司的整體資產相互交換，應該如何進行會計及稅務處理。
經了解，雙方在資產評估基準日的資產情況為：遼寧長城公司全部資產賬面價值1200萬元，公允價值1500萬元。其中，存貨賬面價值400萬元，公允價值500萬元；長期股權投資賬面價值160萬元，公允價值220萬元；固定資產賬面價值500萬元（其中原值620萬元，已提折舊120萬元），公允價值580萬元；無形資產賬面價值140萬元，公允價值200萬元。遼寧克大公司經營活動的全部資產賬面價值1000萬元，公允價值1350萬元。其中，存貨賬面價值300萬元，公允價值400萬元；長期股權投資賬面價值150萬元，公允價值200萬元；固定資產賬面價值320萬元（其中原值420萬元，已提折舊100萬元），公允價值400萬元；無形資產賬面價值230萬元，公允價值350萬元。差額150萬元由遼寧克大公司以銀行存款支付。
企業整體置換的會計處理：依據相關會計準則規定，企業整體資產置換實際上是指多種非貨幣性資產的置換，應按公允價值銷售全部資產和按公允價值購買另一方全部資產進行會計處理。會計上對換出的整體資產不確認銷售實現，只有涉及補價時，收到補價的一方由于資產交易過程中部分資產價值的盈利過程已經完成，因此要確認已實現部分的利潤，在確定實現部分利潤時，按照換出資產賬面價值中相當于補價占換出資產公允價值的比例來確定。
企業整體置換的稅務處理：企業整體資產置換原則上應在交易發生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產和按公允價值購買另一方全部資產的經濟業務進行所得稅處理，并按規定計算確認資產轉讓所得或損失。
1.如果整體資產置換交易中，作為資產置換交易補價（雙方全部資產公允價值的差額）的貨幣性資產占換入總資產公允價值不高于25％的，經稅務機關審核確認，資產置換雙方企業均不確認資產轉讓的所得或損失。不在同一�。ㄗ灾螀^、直轄市）的企業之間進行的整體資產置換，須報國家稅務總局審核確認。
2.按規定進行所得稅處理的企業整體資產置換交易，交易雙方換入資產的成本應以換出資產原賬面凈值為基礎確定。具體方法是按換入各項資產的公允價值占換入全部資產公允價值總額的比例，對換出資產的原賬面凈值總額進行分配，據以確定各項換入資產的成本。企業整體資產置換交易中支付補價的一方，應以換出資產原賬面凈值與支付的補價之和為基礎，確定換入資產的成本。企業整體資產置換交易中收到補價的一方，應以換出資產的賬面凈值扣除補價，作為換入資產成本確定的基礎。
結合上述案例，假設雙方整體資產置換固定資產均為機器設備且公允價值均低于原值，存貨公允價值均為不含稅價值，無形資產均為土地使用權（不考慮土地增值稅），雙方均為一般納稅人，增值稅稅率均為17%，企業所得稅稅率為33％，不考慮城市維護建設稅及教育費附加。分析如下：
一、確認資產置換是否屬于非貨幣性交易。遼寧克大公司支付的補價占換入資產公允價值的比例為：150÷1500×100％＝10％<25％，屬于非貨幣性交易。根據非貨幣性交易準則規定，在非貨幣性資產交換中，如果同時換入多項資產，應按換入各項資產的公允價值與換入全部資產公允價值總額的比例，對換出資產的賬面價值總額進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。
二、計算遼寧長城公司應確認的收益。
應確認的收益：150－150÷1500×1200－150÷1500×（500×17%＋200×5%）＝20.5（萬元）。
由于該項交易中涉及部分補價，對于收到補價的遼寧長城公司而言，應確認部分收益。
三、遼寧長城公司換出資產價值總額：1200＋500×17%＋200×5%＋20.5－150－400×17%＝1097.5（萬元）。
四、遼寧長城公司各項換入資產的入賬價值和計稅成本。
存貨應分配的價值＝400÷1350×1097.5＝325.18（萬元）；
長期投資應分配的價值＝200÷1350×1097.5＝162.60（萬元）；
固定資產應分配的價值＝400÷1350×1097.5＝325.18（萬元）；
無形資產應分配的價值＝350÷1350×1097.5＝284.54（萬元）。
會計的入賬價值與稅務的計稅成本是一致的。
五、遼寧長城公司換出資產按照稅法規定應繳納的稅金：
1.應繳納的增值稅＝500×17%＝85（萬元）；
2.應繳納營業稅＝200×5%＝10（萬元）；
3.收取補價部分中應確認的收益為：150－150÷1500×1200－150÷1500×（500×17%＋200×5%）＝20.5（萬元）；
增值20.5萬元在會計上確認為收益，在稅務處理時，作為應納稅所得額，應繳納企業所得稅＝20.5×33%＝6.77（萬元）；
合計應繳納稅金＝85＋10＋6.77＝101.77（萬元）。
六、遼寧長城公司應作如下會計分錄：
借：固定資產清理5000000累計折舊 1200000
貸：固定資產6200000
借：原材料 3251800
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 680000
長期股權投資1626000
固定資產3251800
無形資產2845400
銀行存款1500000
貸：存貨 4000000
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）850000
應交稅金——應交營業稅 100000
長期股權投資1600000
固定資產清理5000000
無形資產1400000
營業外收入——非貨幣性交易收益 205000.