商品流通企業(yè)短期投資的核算
一、短期投資的賬戶設(shè)置
企業(yè)進(jìn)行短期投資設(shè)立“短期投資”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶屬于流動資產(chǎn)，核算企業(yè)購入的各種可以隨時變現(xiàn)而持有時間不超過1年的有價證券投資。企業(yè)購入的各種股票和債券，按照實際支付的價款，借記“短期投資”賬戶，出售有價證券或者到期收回債券時，按照實際成本貸記“短期投資”賬戶。余額在借方，反映企業(yè)尚未到期的短期投資。股票的股利收入和債券的利息收入以及出售證券時的收益和損失記入“投資收益”賬戶。該賬戶是損益類賬戶，核算企業(yè)對外投資所取得的收入或發(fā)生的損失。投資損失記在“投資收益”賬戶的借方，收益記入貸方，期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。短期投資的明細(xì)賬應(yīng)按短期投資的種類設(shè)置。
二、購入有價證券的核算
1.企業(yè)購入有價證券應(yīng)按實際支付的款項計價，包括證券的成交價格和交易手續(xù)費。購入時借記“有價證券”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
2.企業(yè)購入股票，如在實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放但尚未支取的股利，該項股利應(yīng)作為應(yīng)收款處理，企業(yè)應(yīng)按照實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利后記入“短期投資”賬戶的借方，按照應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，按照實際支付的價款，貸記“銀行存款”賬戶。
例：甲商業(yè)公司向市場購入乙公司普通股票10 000股，市場價每股3.50元，計35 000元。該股票加經(jīng)紀(jì)人手續(xù)費350元，已宣告發(fā)放股利每股0.30元，計3 000元，購入時應(yīng)作分錄如下：
借：短期投資——股票投資（35 000+350-3 000） 32 350
其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利 3 000
貸：銀行存款 35 350
三、收到股票股利及債券利息的核算
1.企業(yè)收到股票股利及債券利息時，應(yīng)按實際收到的股利和利息借記“銀行存款”賬戶，貸記“投資收益——短期投資”賬戶。
2.如果企業(yè)收到在購入時已宣告發(fā)放股利的金額時，應(yīng)按收到數(shù)借記“銀行存款”賬戶，“貸記”其他應(yīng)收款“賬戶。
例：上例甲公司收到乙公司普通股10 000股，其股票已宣告發(fā)放股息3 000元，作會計分錄如下：
借：銀行存款 3 000
貸；其他應(yīng)收款 3 000
四、出售短期投資的核算
1.企業(yè)在市場出售股票和債券時，按實際收到的金額借記“銀行存款”賬戶，按購入時的賬面成本貸記“短期投資”賬戶，按其差額借記或貸記“投資收益”賬戶。
例：某商業(yè)公司出售乙公司普通股票10 000股，實際收到價款34 500元，該項股票購入時的賬面成本為32 500元，出售時的會計分錄如下：
借：銀行存款 34 500
貸：短期投資 32 350
投資收益——短期投資收益 2 150
2.企業(yè)出售的股票，如果包括已宣告發(fā)放的股票股利，在出售時尚未收到款項，出售時應(yīng)按實際收入金額借記“銀行存款”賬戶，按已宣告發(fā)放的股利金額貸記“其他應(yīng)收款”賬戶，購入時按賬面股票成本貸記“短期投資”賬戶，差額記入“投資收益”賬戶。
例：甲商業(yè)公司向市場購入的乙公司普通股票10 000股，購入時已宣告發(fā)放股利3 000元，甲公司在發(fā)放股利前在市場出售，實際價款37 500元。其會計分錄如下：
借：銀行存款 37 500
貸：短期投資 32 350
其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利 3 000
投資收益——短期投資收益 2 150
3.債券到期時向發(fā)行單位收回本息時，按購入時的實際賬面成本貸記“短期投資”賬戶，按收到日的利息貸記“投資收益”賬戶。
例：乙商業(yè)公司投資于丙公司債券10 000元，到期時收回本金10 000元，利息1 000元。其會計分錄如下：
借：銀行存款 11 000
貸：短期投資 10 000
投資收益——短期投資收益 1 000