一、會計處理方法的比較與選擇
1.應付稅款法與納稅影響會計法。
我國允許企業在應付稅款法和納稅影響會計法中選擇，筆者認為，應該盡量采用納稅影響會計法，理由如下：①納稅影響會計法綜合體現了權責發生制原則和配比原則，即當期的所得稅支出與當期實現的收益相配比，屬于當期的所得稅支出應從當期損益中扣除，而不反映在以后各期；不屬于當期的所得稅支出，則不應從當期的損益中扣除。②納稅影響會計法能使稅后利潤得以正確反映。從某種意義上說，將稅金的一部分遞延到以后年度，相當于企業獲得一筆無息貸款，對企業的生產經營是極為有利的。③將來國家只頒布稅法，對各行業財務會計制度的許多具體規定則放權給企業，稅法與企業財務會計制度的差異將逐步擴大，從而會出現更多的時間性差異。所以，從發展的眼光看，企業應逐步采用納稅影響會計法進行所得稅的會計處理。④在稅率一致的條件下，兩種方法在一定會計期內的納稅總額相等，只是各個年度上交的金額不同而已。所得稅稅率不是一成不變的，選擇納稅影響會計法具有更大的靈活性。
2.納稅影響會計法中的遞延法與債務法。
我國所得稅會計應采用債務法，理由如下：①在債務法下，資產負債表上表現為將來應付稅款的負債或代表預付未來稅款的資產。與遞延法相比，債務法更強調資產負債表數字的真實性，既符合權責發生制原則，又比較準確地反映了有關經濟業務的實際納稅影響。②從我國實際情況看，債務法比遞延法更符合配比原則，并能保證國家與企業利益在稅率變更或開征新稅時均不受較大的影響。③債務法根據當前的稅率或將要實行的稅率調整遞延稅款的賬戶余額，使其反映的納稅影響與當期和將來的與納稅有關的現金流量更為相關，所提供的財務信息更為有用。④從我國實際情況看，所得稅稅率基本上是比較穩定的，遞延法和債務法對時間性差異的計算基本一致，但從長遠的角度看，在選用納稅影響會計法時以債務法為宜。
二、結合我國實際情況提出改進方法
無論是永久性差異還是時間性差異引起的納稅調整，一般是在所得稅匯算清繳時，將調整的差異額與會計利潤合并后計算的應稅所得只作納稅調整，而不作賬務上的調整。但從我國申報納稅執行的情況看，存在兩個問題：①企業納稅申報表中的“納稅調增、調減項目金額”的填寫主要是從有關賬戶或憑證中查找的納稅調整項目金額，因查找遺漏或計算失誤，多填或少填的可能性很大。②對稅前會計利潤與應稅所得之間的永久性差異和時間性差異，絕大多數企業未按財政部規定的應付稅款法和納稅影響會計法進行會計處理。筆者建議，當業務發生時，應在作賬務處理的同時進行所得稅的會計處理。
1.會計科目的設置。
增設“稅收調整差異”和“應納稅所得額”科目。①在現行會計科目的基礎上增設“稅收調整差異”科目，下設“稅收調整差異-永久性差異”和“稅收調整差異 -時間性差異”兩個明細科目。借方反映稅前會計利潤大于應稅所得產生的差異額；貸方反映稅前會計利潤小于應稅所得產生的差異額；期末轉入“應納稅所得額”科目，結轉后無余額。②增設“應納稅所得額”科目，核算企業的應稅所得。“應納稅所得額”科目貸方反映由“稅收調整差異”期末貸方余額和由稅前會計利潤轉入的金額；借方反映由“稅收調整差異”期末借方余額轉入的金額以及結轉至“所得稅”科目、“利潤分配-未分配利潤”科目的金額，結轉后無余額。
2.會計核算的步驟。
以稅前會計利潤小于應稅所得為例。①記錄稅前會計利潤小于應稅所得產生的差異額：借：利潤分配-未分配利潤；貸：稅收調整差異-永久性差異（或時間性差異）。②記錄稅前會計利潤大于應稅所得產生的差異額：借：稅收調整差異-永久性差異（或時間性差異）；貸：利潤分配-未分配利潤。③稅前會計利潤結轉：借：本年利潤；貸：應納稅所得額。④稅收調整差異期末貸方余額結轉：借：稅收調整差異-永久性差異（或時間性差異）；貸：應納稅所得額。⑤稅收調整差異期末借方余額結轉：借：應納稅所得額；貸：稅收調整差異-永久性差異（或時間性差異）。⑥按應稅所得計算應交所得稅：“永久性差異”采用應付稅款法進行會計處理，“時間性差異”采用納稅影響會計法進行會計處理。⑦結轉“應納稅所得額”科目及有關賬戶：借：應納稅所得額；貸：所得稅，利潤分配-未分配利潤。
3.與會計報表的銜接。
增設的“稅收調整差異”、“應納稅所得額”科目，可列入損益類。①在現行利潤表中的“利潤總額”項目下設置“稅收調整差異”項目，在此項目下設置“應納稅所得額”項目。②在“減：所得稅”項目下增設“稅收調整差異”項目。采用這種所得稅會計處理方法既沒有違背會計準則和稅法的規定，保證了所得稅會計的獨立性，又滿足了所得稅會計有關數據要在會計賬簿、報表上反映的要求，做到了所得稅會計與企業財務會計的相互銜接。