核算辦法不同
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》明確規(guī)定：“企業(yè)只能采取備抵法核算壞賬損失”。也就是說企業(yè)對可能發(fā)生的壞賬損失只能先行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，在確認(rèn)發(fā)生壞賬損失時(shí)，再通過壞賬準(zhǔn)備抵減壞賬損失。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》則規(guī)定，原則上采取直接轉(zhuǎn)銷法，即企業(yè)發(fā)生的壞賬損失在報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后可直接計(jì)入會(huì)計(jì)當(dāng)期，除此，企業(yè)也可選擇采用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行核算，但必須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。
計(jì)提范圍不同
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第十八條還規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)于期末時(shí)對應(yīng)收款項(xiàng)（不包括應(yīng)收票據(jù)，下同）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。”第五十三條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。”“企業(yè)持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。”“企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入到其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。”從這些規(guī)定足以看出，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所確認(rèn)的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍僅限于“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”。而且還不是全部的“應(yīng)收賬款”，因?yàn)槠涞谖迨龡l明確地規(guī)定：“（企業(yè)）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款；計(jì)劃對應(yīng)收賬款進(jìn)行重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)”不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定則是：“計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。”至于應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)究竟是以前年度發(fā)生的，還是今年發(fā)生的，稅收上沒有有明確的條件限制，也就是說即使是今年才發(fā)生的應(yīng)收賬款也可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。由此可見，稅務(wù)的規(guī)定要比財(cái)務(wù)的規(guī)定寬。
計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)不同
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十三條規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況合理地確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，可以選擇使用應(yīng)收賬款余額百分比法，即按應(yīng)收賬款余額的百分比計(jì)提，也可采用賬齡分析法，還可以選用銷貨百分比法。企業(yè)對壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法具有較大的自由。與此相比較，《企業(yè)所得稅前扣除辦法》則很單一，規(guī)定企業(yè)只能采用應(yīng)收賬款余額百分比法。
計(jì)提比例不同
對于壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例問題，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并沒有明確的限制，而規(guī)定由企業(yè)根據(jù)：“以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)”確定計(jì)提比例。事實(shí)上，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也不可能確定一個(gè)統(tǒng)一的計(jì)提比例，因?yàn)樗试S企業(yè)自行確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，方法不同，比例自然不可能相同。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》則進(jìn)行了明確的規(guī)定，該辦法第四十六條明文規(guī)定：“經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。”
