為了調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，國(guó)家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、化妝品、汽油、小汽車(chē)及摩托車(chē)等，再征收一道消費(fèi)稅。它是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量征收的一種稅，即消費(fèi)稅在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，一旦出了生產(chǎn)環(huán)節(jié)，進(jìn)入流通領(lǐng)域不再交納消費(fèi)稅（注：金銀首飾應(yīng)交納消費(fèi)稅除外。）因此，消費(fèi)稅一般由生產(chǎn)及進(jìn)口企業(yè)交納。
消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，企業(yè)應(yīng)交納的消費(fèi)稅計(jì)入銷(xiāo)售稅金抵減產(chǎn)品銷(xiāo)售收入。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。
應(yīng)交消費(fèi)稅的核算比較復(fù)雜，這里僅介紹銷(xiāo)售、對(duì)外投資應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理。
企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
例1：甲公司九月份銷(xiāo)售50輛摩托車(chē)，每輛銷(xiāo)售價(jià)格9800元（不含應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額），貨款尚未收到，摩托車(chē)每輛成本為5000元。摩托車(chē)的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%.有關(guān)賬務(wù)處理如下：
應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅=9800×50%×17%=83300（元）
應(yīng)交納的消費(fèi)=9800×50×10%=49000（元）
（1）借：應(yīng)收賬款 573300
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 490000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 83300
（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 49000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 49000
（3）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 250000
貸：庫(kù)存商品 250000
企業(yè)為生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為對(duì)外股權(quán)投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入有關(guān)的成本，即借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
例2：甲公司將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外股權(quán)投資。該批應(yīng)稅消費(fèi)品成本為280000元，計(jì)稅價(jià)格400000元。該消費(fèi)品的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%.有關(guān)賬務(wù)處理如下：
應(yīng)交的增值稅=400000×17%=68000（元）
應(yīng)交的消費(fèi)稅=400000×10%=40000（元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 388000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 68000
——應(yīng)交消費(fèi)稅 40000
庫(kù)存商品 280000
企業(yè)以銀行存款上交消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。例如，甲公司交納以上兩例的應(yīng)交消費(fèi)稅共計(jì)89000元：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 89000
貸：銀行存款 89000