目前，我國增值稅采用購進(jìn)扣稅法，一般納稅人購進(jìn)貨物后，只要符合稅法規(guī)定，就可以將進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。稅款抵扣后的貨物如果改變用途時，有關(guān)會計和稅務(wù)的處理方式有兩種：一種是需要進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的項目，主要包括將已抵稅的貨物用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、固定資產(chǎn)（在建工程）、集體福利或個人消費等；另一種是需要視同銷售計算銷項稅額的項目，主要包括將已抵稅的貨物用于對外投資、無償贈送他人等。
一、改變用途需要進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的處理
當(dāng)已抵稅貨物用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、固定資產(chǎn)、集體福利或個人消費時，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的方式有三種情況。
第一，只含有貨物的進(jìn)價，不含運費及其他雜費
這種情況會計處理比較簡單，只要將按貨物進(jìn)價計算的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出即可。例如：某食品廠將一個月前購進(jìn)的糧食（購進(jìn)時取得了專用發(fā)票并抵稅）發(fā)給職工，若購進(jìn)時未發(fā)生運費，該批糧食成本為10 000元，則發(fā)放時，會計分錄為：
借：應(yīng)付職工薪酬 11 300
貸：原材料 10 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1 300
第二，含有貨物的進(jìn)價和運費，不含其他雜費
這種情況會計處理相對較為復(fù)雜，貨物的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出與上例相同，但運費對應(yīng)的稅額應(yīng)按照運費全額的7%計算扣除，所以，在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時，必須將計入成本的運費還原為抵稅前運費，再計算轉(zhuǎn)出稅額。例如：某食品廠將一個月前購進(jìn)的糧食（購進(jìn)時取得了專用發(fā)票并抵稅）發(fā)給職工，該批糧食成本為10 000元，其中含運費186元，則發(fā)放時，計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出為（10 000－186）×13%＋[186÷（1－7%）]×7%=1 289.82元，會計分錄為：
借：應(yīng)付職工薪酬 11 289.82
貸：原材料 10 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1 289.82
第三，既包含貨物的進(jìn)價，也包含運費及其他雜費
這種情況會計處理時，貨物和運費需要按照第二種方法將進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，由于其他雜費在貨物購進(jìn)時已全額計入成本，所以不涉及增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的問題。例如：某食品廠將一個月前購進(jìn)的糧食（購進(jìn)時取得了專用發(fā)票并抵稅）發(fā)給職工，該批糧食成本為10 000元，其中含運費186元，裝卸費和保險費50元，則發(fā)放時，計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出為（10000－186－50）×13%＋[186÷（1－7%）]×7%=1289.82元會計分錄為：
借：應(yīng)付職工薪酬 11 283.32
貸：原材料 10 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1283.32
二、改變用途需要視同銷售計算銷項稅額的處理
將外購貨物改變用途需要視同銷售涉及兩種會計處理方式。
第一，將貨物分配給股東或投資者
這種方式雖無現(xiàn)金流入，不符合會計上確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，但會計上也作為收入處理。例如：某食品廠將一個月前購進(jìn)的糧食（購進(jìn)時取得了專用發(fā)票并抵稅）分配給股東以抵頂部分紅利，該批糧食成本為10 000元，其中含運費186元；同類糧食市場售價為12 000，則分配時，計算銷項稅額為12 000×13%=1 560元，會計分錄為：
借：應(yīng)付利潤（或應(yīng)付股利） 13 560
貸：產(chǎn)品銷售收入（或主營業(yè)務(wù)收入） 12 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 560
第二，將外購的貨物用于投資或無償贈送他人的行為
這種方式也不發(fā)生現(xiàn)金流入，會計上不確認(rèn)收入，只按成本結(jié)轉(zhuǎn)，所以，會計處理時采用直接沖減成本的辦法，不能在銷售收入或銷售成本中體現(xiàn)收益，反映在利潤表上“利潤”為零，但稅法為了平衡稅負(fù)，保證稅款抵扣的連續(xù)性，也要計算繳納增值稅和企業(yè)所得稅。例如：某食品廠將一個月前購進(jìn)的糧食（購進(jìn)時取得了專用發(fā)票并抵稅）用于某食品店的投資，該批糧食成本為10 000元，其中含運費186元；同類糧食市場售價為12 000元。則對外投資時，計算銷項稅額為12 000×13% =1 560元，會計分錄為：
借：長期股權(quán)投資 11 560
貸：原材料 10 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 560
由于該筆業(yè)務(wù)不能反映糧食的購進(jìn)成本和計稅價格的差額，計算企業(yè)所得稅時還要調(diào)增應(yīng)納稅所得額2 000元，計算繳納企業(yè)所得稅。在此，會計處理與稅務(wù)處理出現(xiàn)了差異。
三、抵稅貨物改變用途會計和稅務(wù)處理的兩點建議
第一，購進(jìn)貨物扣稅后，若用于無償贈送他人，則視同銷售，按同類貨物的銷售額計算銷項稅額，而用于集體福利或個人消費，只規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額，或抵扣后只按購進(jìn)貨物的成本計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，減少了進(jìn)銷差價應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)，這顯然不符合稅負(fù)公平原則。因此，應(yīng)將購進(jìn)貨物用于集體福利或個人消費的行為改為視同銷售，按照同行業(yè)同類貨物的銷售價格，計算銷項稅額。
第二，在視同銷售行為發(fā)生后，既然稅法確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅和企業(yè)所得稅，盡管沒有實際現(xiàn)金流入，在會計處理時，也應(yīng)體現(xiàn)會計處理與稅務(wù)處理的差異，應(yīng)增加“視同銷售收入”科目。當(dāng)然，在現(xiàn)行會計制度不允許的情況下，可以設(shè)立“視同銷售臺賬”或“視同銷售登記簿”，以便年末調(diào)整應(yīng)納稅所得額時，簡單明了，減少工作量。