某乳業有限公司是以生產、加工乳飲料為主的工業企業。在產品的營銷方式上，由公司指定各地經銷商獨家代理，產品售價由公司統一制定。公司與經銷商是按協議價結算。同時，公司與經銷商在合同中約定：銷售達到一定數量，公司給予一定比例的“返點”。公司銷售時按協議價作會計分錄：借記“銀行存款”等，貸記“主營業務收入”、“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”；公司“返點”實行按月預提，計提時作會計分錄：借記“銷售費用”，貸記“預提費用”；公司“返點”時，以經銷商出具的正規發票作會計分錄：借記“預提費用”，貸記“銀行存款”等。
該公司2004年度自行申報企業所得稅應納稅所得額90萬元，當年共計提“返點”205萬元，當年兌現支付各地經銷商的“返點”為157萬元。截至2004年底，公司賬面預提“返點”余額為48萬元。該公司在申報2004年度企業所得稅時，對該項業務未作納稅調整。
公司財務人員認為：會計核算必須遵循權責發生制原則，即凡是當期已經實現的收入和已經發生或應負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項在當期收付，都不應作為當期的收入和費用。同時，《企業所得稅暫行條例》規定，納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額。同時，《企業所得稅稅前扣除辦法》明確規定，準予扣除項目是納稅人每一納稅年度發生的與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。由此可見，企業應納稅所得額的計算同樣是依據權責發生制原則處理的。
公司的營銷費用是依據銷售收入的一定比例計提，并且是公司必將發生的費用。同時根據會計核算的謹慎原則，要求企業在面臨經濟活動中的不確定因素的情況下作出職業判斷并處理會計事項時，應當保持必要的謹慎，充分估計風險和損失，不高估資產或收益，也不低估負債或費用，對預計會發生的損失應計算入賬；對于可能發生的收益則不預計入賬。公司計提了將來必然發生的營銷費用，雖然部分尚未兌付，但支出是必不可少的。所以，在企業所得稅上不應當作納稅調整。
稅務檢查人員認為：該公司支付的和尚未支付的所有“返點”都不應當在稅前扣除。
公司為了充分調動經銷商的積極性，鼓勵其多銷，支付給經銷商一定的“返點”，屬于商業折扣范疇。所謂商業折扣，是企業在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨數量較大等原因而給予購貨方的一種價格優惠。國家稅務總局《關于企業銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》規定，納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。因為該公司給予經銷商的折扣并未在一張銷售發票上反映，所以，不能稅前扣除。
