在目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，在有現(xiàn)金折扣的條件下企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收帳款，須采用總價(jià)法入帳，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。單從稅法的角度來(lái)看，這種方法可防止企業(yè)因采用凈價(jià)法入帳減少銷(xiāo)售額而逃避納稅。但該法在實(shí)際核算中卻存在運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)牡胤剑P者認(rèn)為有加以修正的必要。先看以下例子：
某企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，售價(jià)（不含稅）10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、n/30，增值稅率為17%，產(chǎn)品已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。按總價(jià)法的會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收帳款11700元；
貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入10000元，
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700元。
如果上述貨款在10天內(nèi)收到，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款11466元（11700X98%），
財(cái)務(wù)費(fèi)用234元（11700X2%）；
貸：應(yīng)收帳款11700元。
如果超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款11700元，
貸：應(yīng)收帳款11700元。
我們知道，所謂現(xiàn)金折扣，是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶(hù)在一定期間內(nèi)早日償還貨款，對(duì)銷(xiāo)售貨款所給予的一定比率的扣減。因此，客戶(hù)在折扣期限內(nèi)付款，享受現(xiàn)金折扣優(yōu)待的應(yīng)僅是其銷(xiāo)售貨款部分，而不應(yīng)包括企業(yè)繳納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額部分，具體到上例就是：如果貨款在10天內(nèi)收到，應(yīng)向客戶(hù)收取價(jià)稅合計(jì)為11500元（10000X98%+1700），給予客戶(hù)200元（10000X2%）的現(xiàn)金折扣。但現(xiàn)行實(shí)務(wù)中的做法，如上例會(huì)計(jì)分錄所示，企業(yè)不僅給予客戶(hù)貨款以現(xiàn)金折扣，而且還給予客戶(hù)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額以現(xiàn)金折扣。兩相對(duì)比不難看出，企業(yè)多給客戶(hù)34元（1700X2%）的折扣優(yōu)待，當(dāng)客戶(hù)用從企業(yè)取得的1700元進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅發(fā)票去抵扣其銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，相當(dāng)于企業(yè)替額戶(hù)繳納了這34元的增值稅，客戶(hù)則實(shí)際上享受了來(lái)自于企業(yè)貨款和稅金的雙重優(yōu)惠。這顯然不符合現(xiàn)金折扣的內(nèi)在含義，也不利于公平交易和公平稅負(fù)，會(huì)損害銷(xiāo)貨方的利益。因此，根據(jù)以上論述，筆者認(rèn)為正確的會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)是：企業(yè)向客戶(hù)全額上取增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額僅對(duì)銷(xiāo)售貨款實(shí)行現(xiàn)金折扣優(yōu)待，因此，上例分錄可調(diào)整為：
借：銀行存款11500元（10000X98%+1700），
財(cái)務(wù)費(fèi)用200元（10000/2%）；
貸：應(yīng)收帳款11700元。
