企業(yè)用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品進行對外投資、換取生產(chǎn)資料和消費資料以及抵償債務(wù)，雖然沒有直接發(fā)生銷售行為，但仍是一種有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品所有權(quán)的行為，按照稅法規(guī)定，應(yīng)當按納稅人銷售同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算繳納消費稅。這樣顯然會使納稅人的稅負增加較多，對此如何尋找稅收籌劃方法呢？
以貨抵債不如先銷售后抵債
例如，A釀酒廠2004年12月A牌糧食白酒的銷售情況是：以80元 /公斤的價格銷售500公斤，以100元/公斤的價格銷售1500公斤；以120元/公斤的價格銷售50公斤。另外以80元/公斤的價格用500公斤A牌白酒抵償B糧食加工有限公司2001年的債務(wù)。企業(yè)在月末以80元/公斤計算繳納消費稅10500元。
2005年3月初，當?shù)刂鞴?a href="http://www.sgjweuf.cn/shuishou/" target="_blank" class="bule">稅務(wù)機關(guān)對A釀造廠的納稅情況進行檢查時，發(fā)現(xiàn)A釀酒廠有以貨抵債問題，于是責成A釀酒廠將抵償債務(wù)的500公斤白酒按最高銷售價格120元/公斤補繳消費稅5000元。該企業(yè)的負責人對此很不理解。
稅務(wù)人員指出：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。
如果A釀酒廠要使該筆業(yè)務(wù)以較低的稅收負擔成交的話，就應(yīng)該將其分成兩筆業(yè)務(wù)來做：A釀酒廠以80元/公斤的價格和正常銷售的手續(xù)將A牌白酒銷售給B糧食加工有限公司；然后再通過有關(guān)賬戶調(diào)整抵減“應(yīng)付賬款”。這樣既符合有關(guān)法律規(guī)定，又收到節(jié)稅的效果。
先銷售后采購又如，某市國稅局稽查局對彩虹汽車制造有限公司進行納稅檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2004年8月2日的5號憑證有如下記載：借記長期投資-飛駱物流260萬元，庫存商品-××型鋼材280萬元，貸記庫存商品-K牌小汽車280萬元，銀行存款260萬元，其憑證的附件是投資合同以及20 輛小汽車的調(diào)庫單證。
對這一筆業(yè)務(wù)的處理，稽查人員感覺有點不正常，于是向有關(guān)人員進行進一步查證，最終發(fā)現(xiàn)事實的真相。
原來，彩虹汽車制造有限公司發(fā)現(xiàn)物流業(yè)更有發(fā)展的空間，于是決定向該行業(yè)發(fā)展。
幾經(jīng)磋商，公司決定與上游企業(yè)長城鋼鐵公司合資共同投資成立飛駱物流有限公司。而彩虹汽車制造有限公司本來就與長城鋼鐵公司存在長期的業(yè)務(wù)合作關(guān)系，賬面存在較大的業(yè)務(wù)往來記錄。幾經(jīng)合作，雙方形成關(guān)聯(lián)關(guān)系。該筆業(yè)務(wù)是兩個企業(yè)大量的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)中的一筆，雙方經(jīng)過協(xié)商，將各自的產(chǎn)品降價互相串換，財務(wù)人員為了把水攪渾，故意做了一筆多借多貸的會計分錄。
彩虹汽車制造有限公司最近3個月小汽車的銷售價格有較大的起伏。以2004年8月K牌的銷售情況為例，該公司以14萬元/輛的價格銷售了50輛，以15萬元/輛的價格銷售100輛，以17萬元/輛的價格銷售60輛，以18萬元/輛的價格銷售5輛（小汽車的消費稅稅率為8%，增值稅稅率為17%，城建稅7%，教育費附加3%）。
主管稅務(wù)機關(guān)認定其為偷稅行為，應(yīng)該依法補繳相關(guān)的稅費。
即：應(yīng)繳納消費稅：180000×20×8%=288000（元）；應(yīng)該繳納增值稅：180000×20×17%=612000（元）；應(yīng)繳城建稅及教育附加：（288000+612000）×（7%+3%）=90000（元）。
公司接到稅務(wù)機關(guān)的《稅務(wù)行政處罰告知書》后，立即作出陳述：公司與長城鋼鐵公司串換鋼材的協(xié)議價格是每輛小汽車14萬元，而稅務(wù)機關(guān)以每輛18萬元的價格作為計稅依據(jù)不正確。
稅務(wù)機關(guān)認為，彩虹汽車制造有限公司雖然沒有直接發(fā)生銷售行為，但以汽車串換鋼材，屬于有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品的行為，因而應(yīng)當按企業(yè)銷售該種汽車的最高銷售價格計算繳納消費稅。
先銷售后入股某摩托車生產(chǎn)企業(yè)準備參股甲企業(yè)，雙方商定，該企業(yè)以摩托車20輛參股，取得甲企業(yè)10萬股的股權(quán)。當月對外銷售同型號的摩托車時共有3種價格，以4000元的單價銷售50輛，以4500元的單價銷售10輛，以4800元的單價銷售5輛。摩托車消費稅稅率為10%.
該企業(yè)的投資行為在具體處理環(huán)節(jié)有幾種操作方法。
如果將摩托車直接投入甲企業(yè)，稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當按照納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價作為計稅依據(jù)。
按稅法規(guī)定，應(yīng)納消費稅為：4800×20×10%=9600（元）。
如果該企業(yè)按照當月的加權(quán)平均價將這20輛摩托車銷售給甲企業(yè)后再折算股權(quán)，則：應(yīng)納消費稅為（4000×50+4500×10+4800×5）÷（50+10+5）×20×10%=8276.92（元）。
如果如此操作，企業(yè)可以節(jié)稅約為1323元。
如果該企業(yè)按照當月同類產(chǎn)品的最低價格將這20輛摩托車銷售給甲企業(yè)后再折算股權(quán)，則：4000×20×10%=8000（元）。
如果可以按這個方案操作，則企業(yè)可以節(jié)稅1600元。
