案例：我是某橡膠履帶廠會計。為了保護用戶的利益，完善售后服務，用戶對我廠生產的橡膠履帶，使用過程中發現因制造原因出現的質量問題，在一年內實行“三包”-包修、包換、包退。但由于橡膠履帶的特殊性，損壞以后，不能修理，只能實行包退、包換。請問：1.發生的“三包”損失，應如何入賬？2.該“三包”損失是否要報經當地稅務機關批準？請賜教。
貴廠銷售的貨物因質量、毀損等問題而發生退換，對于退貨可按稅法“銷售退回”的規定處理；對于換發出商品給客戶，按貨物銷售進行處理。因各公司具體做法、情況不一，相應的會計、稅務處理也有不同。
一、相關會計處理
銷售商品的收入，應當在下列條件均能滿足時予以確認：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方；企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關的經濟利益能夠流入企業；相關的收入和成本能夠可靠地計量。這四個條件非常典型地體現了“實質重于形式”的會計核算原則。
按照會計制度及相關準則規定，企業銷售商品發生的銷售退回，其相關的收入、成本等一般應直接沖減退回當期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產負債表日后事項涉及的報告年度所屬期間的銷售退回，應當作為資產負債表日后調整事項，調整報告年度相關的收入、成本等。
二、企業發生銷售退回涉及的相關稅務處理
以下主要介紹增值稅和內資企業所得稅的稅務處理。
1.增值稅。根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或個體經營者將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，視同銷售貨物。因此，對企業銷售產品后，按照“三包”有關規定，無償調換的產品或零部件，無論其財務上如何處理，均按視同銷售計算銷項稅額。
2.企業發生銷售退回涉及的所得稅。
按照稅法規定，企業發生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖減退貨當期的銷售收入。
對于資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發生的銷售退回，其所涉及的會計處理及對所得稅的影響應分別以下情況處理：（1）資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之前，則應按資產負債表日后有關調整事項的會計處理方法，調整報告年度會計報表相關的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應繳的所得稅。
企業應按應沖減的收入，借記“以前年度損益調整（調整主營業務收入或其他業務收入）”科目，按可沖回的增值稅銷項稅額，借記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目，按應退回或已退回的價款，貸記“應收賬款”或“銀行存款”等科目；按退回商品的成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“以前年度損益調整（調整主營業務成本或其他業務支出）”科目；按應調整的消費稅等其他相關稅費，借記“應交稅金”等科目，貸記“以前年度損益調整（調整相關的稅金及附加）”科目；如涉及調整應繳所得稅和所得稅費用的，還應借記“應交稅金- 應交所得稅”科目，貸記“以前年度損益調整（調整所得稅費用）”科目。經上述調整后，將“以前年度損益調整”科目的余額轉入“利潤分配-未分配利潤” 科目，借記“利潤分配-未分配利潤”科目，貸記“以前年度損益調整”科目。
（2）資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但在報告年度財務報告批準報出日之前，按照會計制度及相關準則規定，雖然銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但由于報告年度財務報告尚未批準報出，仍然屬于資產負債表日后事項，其銷售退回仍作為資產負債表日后調整事項進行賬務處理，并調整報告年度會計報表相關的收入、成本等；按照稅法規定，在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅的調整應作為本年度的納稅調整事項。
例如，某股份有限公司2004年度的財務報告于2005年4月20日經董事會批準對外報出，2004年度的所得稅匯算清繳于2005年2月15日完成。2005年4月5日發生2004年度銷售的商品退回，因該公司2004年度所得稅匯算清繳已經結束，按照稅法規定該部分銷售退回應減少的應納稅所得額在2005年度所得稅匯算清繳時與2005年度的其他納稅所得額一并計算，但在對外提供2004年度財務報告時，按會計制度及相關準則的規定，該部分銷售退回應當調整2004年度會計報表相關的收入、成本、利潤等。
三、根據《國務院辦公廳關于保留部分非行政許可審批項目的通知》（國辦發[2004]62號）規定，企業在繳納所得稅稅前扣除財產損失，要由納稅人所在地主管稅務機關的上一級稅務機關審批。
