《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，至少于每年年末檢查一次，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。本文即在讓讀者了解無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計的基礎(chǔ)上，擬通過對案例的分析，進一步探討無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的技術(shù)認(rèn)定問題。
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計的程序
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目的審計具有共性，都應(yīng)在實施無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)項目審計的基礎(chǔ)上進行，同時應(yīng)主要增加以下審計程序：
獲取被審計單位本期計提減值準(zhǔn)備的有關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)技術(shù)鑒定、近期使用狀態(tài)及其運轉(zhuǎn)情況以及該項資產(chǎn)的技術(shù)發(fā)展、技術(shù)產(chǎn)業(yè)化信息、技術(shù)市場價格信息情況等詳細(xì)資料，并分析判斷其來源的可靠性和相關(guān)性。
通過實施“觀察”、“檢查”和“查詢”等程序，了解和確認(rèn)被審計單位計提減值準(zhǔn)備理由的真實性和合理性以及其存在的真實性。
獲取被審計單位本期計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計算和會計處理資料，復(fù)核和驗算數(shù)額及會計處理的正確性和合理性，同時還應(yīng)充分考慮無形資產(chǎn)使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的合理性，結(jié)合無形資產(chǎn)項目審驗其是否存在一定的回收可能，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)其計提減值準(zhǔn)備的合法性和合理性。
審計中如發(fā)現(xiàn)被審計單位不符合計提減值準(zhǔn)備條件或計算確認(rèn)有誤的事項，注冊會計師應(yīng)與被審計單位管理當(dāng)局進行溝通，并提請被審計單位進行調(diào)整。若雙方不能達(dá)成一致意見時，應(yīng)考慮對會計報表的影響程度予以適當(dāng)方式在審計報告中加以披露說明。
案例分析
注冊會計師王成在審計萬達(dá)公司會計報表時，了解到該公司2003年度有關(guān)無形資產(chǎn)的狀況及會計處理情況如下：
1.專利權(quán)A：賬面余額150萬元，計提減值準(zhǔn)備為零，該專利權(quán)已超過法律規(guī)定的保護期限，但能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。萬達(dá)公司全額計提了減值準(zhǔn)備。
2.專有技術(shù)B：賬面余額50萬元，計提減值準(zhǔn)備為零，該專有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響。萬達(dá)公司經(jīng)分析，認(rèn)定該專有技術(shù)雖然價值受到重大影響，但仍有25萬元左右的剩余價值，并計提了25萬元的減值準(zhǔn)備。
分析：根據(jù)《企業(yè)會計制度》第六十、六十二條的規(guī)定及認(rèn)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基本條件，注冊會計師對萬達(dá)公司上述無形資產(chǎn)會計事項提出以下審計意見：
1.對于專利權(quán)A，因為只有在無形資產(chǎn)已經(jīng)超過了法律保護期限，并且已不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，才能計提全額減值準(zhǔn)備，將該項無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。而專利權(quán)A雖然已超過了法律保護期限，但仍有一定的經(jīng)濟價值。萬達(dá)公司對專利權(quán)A全額計提減值準(zhǔn)備，將會使企業(yè)多計費用、少計利潤，虛增了無形資產(chǎn)價值。因此，注冊會計師應(yīng)建議萬達(dá)公司首先沖回已計提的減值準(zhǔn)備，并客觀地分析其剩余價值，聘請有關(guān)專家確認(rèn)其價值，相應(yīng)計提合理的減值準(zhǔn)備。同時考慮該項調(diào)整對當(dāng)期利潤及所得稅的影響。
2.對于專有技術(shù)B，由于只有在企業(yè)的無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，才可以全額計提減值準(zhǔn)備，將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。如果僅僅是其創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大影響而仍有一定價值時，則應(yīng)當(dāng)分析其剩余價值，認(rèn)定其本期應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備。所以，注冊會計師應(yīng)認(rèn)可萬達(dá)公司對專有技術(shù)B的的分析及會計處理。