實例分析
2005年12月20日，某企業將一張票面金額200萬元、利率2.16％的帶息銀行承兌匯票貼現。該票據出票日期為2005年10月21日，規定期限為90天，開戶銀行按2.475%貼現率貼現。企業賬戶顯示實得貼現款1995852.72元。經審計在記賬憑證附件中，無銀行出具的有關原始憑證。企業2005年12月20日所作分錄是：
借：銀行存款 1995852.72
財務費用 4147.28
貸：應收票據 2000000
通過對應收票據測試，審計組在“審計工作底稿”中作了這樣的記錄：經查，某企業2005年l2月份持有帶息應收票據一張，系銀行承兌匯票。該票據出票日為2005年10月21日，票據期限90天。經計算，票據到期日應為2006年1月19日，企業于2005年l2月20日持票到銀行貼現。截至貼現日，企業已經持有票據60天，貼現天數為30天。
審計對票據貼現的計算為：
①到期值=2000000+2000000×2.16％×90/360=2010800（元）
②貼現息=2010800×2.475％×30/360=4147.28（元）
③實得貼現款=2010800-4147.28=2006652.72（元）
這個計算結果與企業賬面記錄有很大的差異。由于企業在核算中，對于帶息應收票據期末未提取利息，因此，審計認為，上年度正確會計分錄應為：
借：銀行存款 2006652.72
貸：應收票據 2000000
財務費用 6652.72
《企業會計制度》第18條第二款規定：“帶息的應收款項，應于期末按照本金（或票面價值）與確定的利率計算的金額，增加其賬面余額，并確認為利息收入，計入當期損益。”企業在2005年10月31日和11月30日，應提取該項“應收票據”的利息并入賬。
2005年10月31日的分錄應為
借：應收票據 1200（2000000×2.16％×10/360）
貸：財務費用 1200
2005年11月30日的分錄應為
借：應收票據 3600（2000000×2.16％×30/360）
貸：財務費用 3600
在2005年12月20日貼現時，應作分錄為
借：銀行存款 2006652.72
貸：應收票據 2004800
財務費用 1852.72
該筆業務使企業上年度本應沖減財務費用6652.72元，而企業誤記為借方4147.28元，多記了10800元（6652.72+4147.28），此數正好是該筆業務從出票日2005年10月21日起至到期日2006年1月19日的全部利息數額（2000000×2.16％×90/360），應予調整。