問(wèn)：我公司為增值稅一般納稅人，2004年度實(shí)現(xiàn)的稅款已全部申報(bào)繳納。2004年3月，公司以一批非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資，賬面成本為800萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)為1020萬(wàn)元。其中，房產(chǎn)原價(jià)350萬(wàn)元，累計(jì)折舊50萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)400萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值50萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)80萬(wàn)元；設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)100萬(wàn)元，累計(jì)折舊40萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)120萬(wàn)元；原材料成本100萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)140萬(wàn)元（不含稅）；產(chǎn)成品成本200萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)280萬(wàn)元（不含稅）。公司適用17％的增值稅稅率、33％的企業(yè)所得稅稅率，賬務(wù)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10200000
累計(jì)折舊 900000
貸：固定資產(chǎn)——不動(dòng)產(chǎn) 3500000
固定資產(chǎn)——設(shè)備 1000000
無(wú)形資產(chǎn) 500000
原材料 1000000
產(chǎn)成品 2000000
遞延稅款 726000
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 2374000
請(qǐng)問(wèn)這筆投資業(yè)務(wù)賬務(wù)處理是否正確？如有誤，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整？
答：你公司該筆投資業(yè)務(wù)賬務(wù)處理有誤。
依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資應(yīng)按非貨幣性交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。
你公司這筆業(yè)務(wù)涉及的稅款：
1.根據(jù)營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)圆粍?dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”和“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。因此，本年度無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅。
2.根據(jù)財(cái)稅[2002]29號(hào)文件規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，一律按4%的征收率減半征收增值稅。另外，如果具備國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)文件明確的3個(gè)條件，即屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物，可免予征收增值稅。應(yīng)納增值稅＝1000000÷（1＋4％）×4％×50％＝19230.77（元）。
3.根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，以外購(gòu)的原材料或者自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資，應(yīng)視同銷(xiāo)售。應(yīng)納增值稅＝（1400000+2800000）×17％＝714000（元）。
4.根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。依據(jù)該規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。假設(shè)不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：應(yīng)補(bǔ)所得稅＝（10200000-8000000）×33%=726000（元）。
你公司應(yīng)做如下賬務(wù)調(diào)整：
1.沖減投資成本
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3100000（紅字）
貸：遞延稅款 726000（紅字）
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 2374000（紅字）
2.補(bǔ)提增值稅
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 733230.77
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 19230.77
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 714000
3.補(bǔ)提所得稅
借：以前年度損益調(diào)整726000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 726000
4.結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整
借：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn) 726000
貸：以前年度損益調(diào)整 726000