資產評估增值調賬問題

　　財政部財會字(1998)66號印發的《關于執行具體會計準則和〈股份有限公司會計制度〉有關會計問題解答》(以下簡稱財政部66號文《問題解答》)中指出：如果資產評估增值部分未折成股份，并按稅法規定的評估資產計提折舊、使用或攤銷時需要征稅的，在按評估確認的資產價值調整資產賬面價值時，應將按規定評估增值未來應交的所得稅記入"遞延稅款"科目的貸方，資產評估凈增值扣除未來應交所得稅后的差額，記入"資本公積--資產評估增值準備"科目。這就引出了以下四個問題：

　　一是實施了追溯調整。法規政策一般實行不溯及既往的原則，即其執行從該法規公布實施之日開始，在這之前不再作相應調整。以上財政部66號文《問題解答》要求對已作資產評估增值未折股，并按此評估資產計提折舊部分，從資本公積中轉出，作追溯調整，與不溯及既往的原則不盡一致。

　　二是實際操作比較困難。因為評估增值涉及企業的固定資產、遞延資產、無形資產、存貨等多個項目，各個項目評估增值之后對以后年度的納稅影響是不相同的，其調整的計算過程是相當繁鎖的。

　　三是導致發起人股本不到位問題。因資產評估而作調整大部分涉及到產權變動，若按財政部66號文《問題解答》操作，勢必導致發起人股本不到位，進而引起投資者之間的不公平待遇。

　　四是混淆了"股本溢價"和"評估增值"的概念。財政部66號文《問題解答》中所指的評估增值是指改制時股份公司的資產評估增值，而該評估增值在上市公司賬上已轉為主發起人的"股本溢價"，不存在"評估增值"的概念。

    其實，資產評估增值未來需要交納的所得稅可以通過納稅調整得以實現。這與財政部、國家稅務總局1997年印發的《關于企業資產評估增值有關所得稅處理問題的通知》(財稅字[1997]77號)中所規定的"企業進行股份制改造發生的資產評估增值，應相應調整賬戶，所發生的固定資產評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除"是一致的。如若我們認定該等評估增值按折股方案形成的溢價，屬于發起人的股本溢從，而非評估增值準備，則可回避財政部66號文《問題解答》所帶來的問題。