流動負(fù)債的列示及或有事項的核算

 　　一、流動負(fù)債的報表列示問題

　　1、企業(yè)會計制度規(guī)定一年內(nèi)到期償還的長期負(fù)債應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的流動負(fù)債項目，并單獨反映。但是，在實務(wù)中出現(xiàn)以下三種一年內(nèi)到期的長期負(fù)債并不具備流動負(fù)債的性質(zhì)，筆者認(rèn)為它們不應(yīng)被列入流動負(fù)債項目，仍應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的長期負(fù)債項目下列示，但需要以括號內(nèi)說明或報表附注等方式用文字描述這些債務(wù)的清償計劃。

　　(1)它們的清償無需動用流動資產(chǎn)或不會產(chǎn)生新的流動負(fù)債。例如：企業(yè)在發(fā)行公司債后，有時根據(jù)公司債契約的規(guī)定設(shè)立相應(yīng)的償債基金，以保證在公司債到期時償還公司債的本息。由于償債基金一般不屬于流動資產(chǎn)(視同一項長期資產(chǎn))，因此這部分公司債就不應(yīng)列入流動負(fù)債項目。

　　(2)它們的清償將通過產(chǎn)生新的長期負(fù)債來完成。

　　(3)它們將轉(zhuǎn)化為股本。

　　2、在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，按新會計制度的規(guī)定，短期負(fù)債基本上都列入流動負(fù)債項目內(nèi)。但在實務(wù)中，有些短期債務(wù)雖然符合流動負(fù)債的定義，但它們在性質(zhì)上已不屬于流動負(fù)債。因此筆者認(rèn)為，應(yīng)將滿足下列條件的短期債務(wù)排除在流動負(fù)債之外：(1)長期(超過一年或一個營業(yè)周期)對短期債務(wù)再融資；(2)證明有能力完成再融資。符合下列情況之一，則表明企業(yè)有能力對短期債務(wù)進行融資：①在資產(chǎn)負(fù)債表日之后公布財務(wù)報告之前實際上已舉借長期債務(wù)或發(fā)行權(quán)益證券對短期負(fù)債進行再融資。②已簽訂的融資協(xié)議允許企業(yè)長期對短期負(fù)債進行融資。

　　二、贈品和購物優(yōu)惠券的核算

　　為了促銷，一些企業(yè)在銷售商品(大多為日常消費品)時往往附帶提供獎勵顧客的機會。例如，顧客憑一定數(shù)量的瓶蓋、標(biāo)簽、包裝紙、附券等，可以得到相應(yīng)的贈品或免費交通等。盡管這類責(zé)任的發(fā)生時間和收益不確定，但它們很可能發(fā)生，金額也可以合理估計，因此是一項或有負(fù)債。企業(yè)在銷售商品的同時，應(yīng)根據(jù)銷售量和預(yù)計回收率等因素估計可能發(fā)生的贈品和購物優(yōu)惠券費用，計入當(dāng)期損益，并相應(yīng)地確認(rèn)一筆或有負(fù)債。具體處理方法是將可能發(fā)生的贈品等成本在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費用。企業(yè)對于購入的贈品，則應(yīng)單獨入賬。顧客領(lǐng)取贈品時，一方面減少贈品存貨，另一方面沖銷已入賬的或有負(fù)債。

　　例：設(shè)東海公司出售奶粉，每袋奶粉附標(biāo)簽一張，規(guī)定每10張標(biāo)簽可以換取口杯一個。2001年共銷售奶粉10000袋，每袋售價50元。當(dāng)年共購進贈品口杯700只，單價6元。估計標(biāo)簽的收換率為80%，2001年共收換了標(biāo)簽5000張。綜上業(yè)務(wù)應(yīng)做如下會計分錄。

　　(1)銷售奶粉10000袋，單價50元

　　借：銀行存款                500000
    　   貸：主營業(yè)務(wù)收入                500000

　　(2)估計應(yīng)負(fù)擔(dān)的贈品費用

　　借：經(jīng)營費用—贈品費用( 1000×80%×6)     4800
         貸：估計贈品負(fù)債                         4800

　　(3)購進贈品口杯700只，單價6元

　　借：存貨—贈品口杯            4200
    　  貸：銀行存款                  4200

　　(4)顧客憑標(biāo)簽換取口杯

　　借：估計贈品負(fù)債( 5000×6)        3000
        貸：存貨—贈品口杯                3000

　　三、產(chǎn)品保證與銷售產(chǎn)品分開出售業(yè)務(wù)的核算

　　通常的產(chǎn)品銷售一般都包含產(chǎn)品質(zhì)量保證，這類業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的或有負(fù)債的核算，我國都有具體的會計規(guī)范。但也有一些類型的產(chǎn)品質(zhì)量保證與產(chǎn)品是分開出售的。如當(dāng)你買了一輛汽車，你同時獲得生產(chǎn)商所提供的期限為4年的質(zhì)量保證，如果你額外支付1000元，則又可獲得期限為4年的質(zhì)量保證。則你總共可獲得期限為8年的質(zhì)量保證。這種情況下，應(yīng)將產(chǎn)品的銷售與產(chǎn)品質(zhì)量保證銷售分開核算。遞延擴展產(chǎn)品質(zhì)量銷售收入，并在質(zhì)量擔(dān)保合同(與產(chǎn)品分開銷售的產(chǎn)品質(zhì)量保證的合同)期限內(nèi)按直線法確認(rèn)收入。因為擴展的產(chǎn)品質(zhì)量保證合同表明銷售方在合同規(guī)定的期限內(nèi)有義務(wù)保證產(chǎn)品質(zhì)量，因此相應(yīng)的收入要遞延。

　　例：假定你從福特公司購買一輛汽車，售價為200000元，同時獲得福特公司提供的期限為5年的產(chǎn)品質(zhì)量保證，同時你又額外購買了期限為5年的產(chǎn)品質(zhì)量保證，并付1500元。福特公司據(jù)以往經(jīng)驗估計每輛汽車在出售后的頭5年將發(fā)生1000元的保修費用。則上述業(yè)務(wù)福特公司應(yīng)做如下會計分錄：

　　借：銀行存款                201500
    　  貸：主營業(yè)務(wù)收入                    200000
        　  未實現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量保證收入          1500

　　確認(rèn)相應(yīng)或有負(fù)債：

　　借：營業(yè)費用—產(chǎn)品保證費用        1000
    　  貸：產(chǎn)品保證負(fù)債                1000

　　第6年末確認(rèn)未實現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量保證收入300元(1500÷5)

　　借：未實現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量保證收入            300
    　  貸：產(chǎn)品質(zhì)量保證收入                300