論會計信息的相關性與可靠性

　　一、會計信息的相關性與可靠性的關系

　　對會計信息相關性與可靠性誰更重要的判斷，直接影響會計政策的選擇、計量基礎的發展以及財務報告模式的演變等。因此，它是財務會計中的一個非常基本的、具有導向性的問題。對這一問題進行探討，首先必須明確討論的基點。相關性與可靠性是一對既統一又對立的矛盾，它們共同為會計信息的有用性服務，必須兼顧。但很多情況下，它們又存在著此消彼長的關系，因此，要判斷相關性與可靠性誰更重要，必須從它們統一時的先后問題和對立時的取舍問題著手。

　　相關性與可靠性的先后問題比較容易判別。首先，現代會計的產生顯然是源于相關性而不是可靠性。信息使用者是由于需要相關信息以支持其判斷、決策，才希望獲得會計信息的。不是由于對可靠的數據情有獨鐘而產生了對會計信息的需求。其次，從成本效益考慮，面對紛繁復雜的經濟活動，我們是先選擇相關的信息，再去努力提高其可靠性呢，還是先將所有的經濟活動轉換為可靠的數據，然后再去判別其是否相關呢﹖兩種思路誰的成本更低、效益更高，答案是顯而易見的。明白了相關性與可靠性的先后問題，再從相關性與可靠性存在對立時的取舍問題來探討二者的相對重要性。

　　二、如何理解會計信息的相關性和可靠性

　　要權衡這兩個概念的相對重要性，首先必須明確它們各自的內涵和外延。

　　“信息導致判別的能力”。會計信息的相關性指的是與決策相關。如果會計信息提供以后，對經濟決策并沒有什么作用，就不具有相關性。因此，會計信息的相關性是指會計信息能夠影響信息使用者的決策，能夠導致信息使用者決策的差別。國際會計準則中列示相關性的判別標準為：“當信息能夠通過幫助使用者評價過去、現在和未來事項或確認、更改他們過去的評價，從而影響到使用者的經濟決策時，信息就具有相關性。”由此，我們可以看出，相關性有兩個基本標志，即預測價值和反饋價值。所謂預測價值，就是指會計信息能夠幫助信息使用者評價過去、現在和未來事項并預測其發展趨勢，從而影響基于這種評價和預測所做出的決策。所謂反饋價值，則指會計信息能對信息使用者以前的評價和預測結果予以證實或糾正，從而促使信息使用者維持或改變以前的決策。而會計信息要實現預測價值和反饋價值，必須同時滿足及時性、重要性和充分披露三項質量特征。

　　至于會計信息的可靠性，是指信息使用者可以對會計信息給予充分信賴。國際會計準則中對可靠性的判別標準為：“當信息沒有重要錯誤或偏向，并且能夠如實反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據時，信息就具備了可靠性。”“沒有重要錯誤”，指技術上的正確性；“沒有偏向”，指立場上的中立性；“如實反映”，則指結果上的真實性。真實性是可靠性的核心標志，而正確性與中立性是可靠性的輔助標志。

　　三、從我國會計現狀看相關性與可靠性

　　我國的經濟環境與西方國家存在著較大的差異，因而會計發展水平和狀況也與國外有一定的差別。首先，我國是以公有制為主體的社會主義國家，國有企業大多數為國家獨資經營，在建立現代企業制度時，兩權分離采取的是委托人�焽�家授權的各級國有資產管理公司�牶褪芡腥耍熎髽I的經營管理者�犞苯咏佑|的方式，不是通過資本市場進行的。其次，國有企業即使進行股份制改造，由于國有股和法人股的流動性受到限制，資本市場很不完善。另外，我國的要素市場尚未完全建立，也限制了資本的自由流動。這些特征都導致了我國目前會計信息的主要使用者是國有資產管理公司，財務報告的主要目的是為了解除受托責任，而不是供投資者作投資決策。因而，不少人認為，我國會計信息的相關性可以淡化。但我認為，隨著我國國民經濟由社會主義計劃經濟模式向社會主義市場經濟模式轉軌的逐步完成，經濟體制改革的不斷深入和對外開放力度的進一步加大，以及加入世界貿易組織，經濟結構和經濟成分必將發生重大變化，各方面對會計信息的相關需求將顯得越來越迫切。首先，相關性不僅僅指與投資者的投資決策相關，銀行的信貸決策、政府的宏觀管理決策等對會計信息仍有一定的依賴性，而委托人依據會計信息，決定是否更換受托人，又何嘗不是一種決策。其次，雖然目前我國上市公司有限，資本市場不夠健全、不夠完善，但它們的發展速度是相當驚人的。股票市場從無到有，成長較快，國有股和法人股的流通問題已提到了議事日程，個人投資者的素質也在不斷提高。可以預見，在不遠的將來，我國會計信息的決策相關性會大大增強。再次，雖然我國經濟發展水平比較落后，發達國家的某些經濟業務在我國尚不多見，但隨著對外經濟交往的發展，這些業務遲早會進入我國，對相應會計信息的需求必然會加大，會計信息相關性問題也將會引起關注。雖然當前我國會計信息失真問題十分嚴重，當務之急是提高會計信息的可靠性，但不能由此斷言可靠性重于相關性，因為問題的緩急并不等同于問題的輕重。

　　綜上所述，就我國目前會計現狀來看，可靠性問題更加突出，更迫切需要解決，但絕不能由此忽視相關性的重要。從根本上說，相關性是比可靠性更為重要的一項質量特征。因此，雖然目前我國會計信息相關性問題還并不十分突出，但針對今后的發展趨勢，應給予前瞻性的關注。