會計監督與會計控制

    一、會計監督的真正涵義

    職能是事物固有的功能，會計職能是會計本身的功能，而非會計身外之物。監督的本義是外力對某一事物的制約或約束。嚴格意義上是不存在“怕我監督”的，因為“自我監督”即為“自覺自律”，屬于道德范疇。基于這一認識，我們認為內在的會計監督是不存在的，只有外在的會計監督即監督會計存在，而監督會計已是會計身外之物，而非會計自身的職能。因此，用會計監督來描述會計的職能是不妥當的，除非將“監督”的詞義轉換為“控制”的意思。控制是事物（系統）本身可以進行的活動，即為了實現自身目標而進行的一系列自我調節、自我約束行為。因此，用會計控制來描述會計的職能更恰當、更準確。

    會計控制是單位（企業）內部控制方式之一，即單位會計人員通過會計反映來參與控制本單位經濟活動，以保證會計信息質量（可靠性、相關性等）的一種內部控制方式。這就是我們所認定的會計監督的真正涵義。上述定義已將對會計的監督（監督會計），除會計信息系統自身利用會計信息之外的其他利用會計信息的各種監督，統統排斥在會計職能之外了，是符合職能本義的，也是符合會計本質的。

    認清了會計監督的真實涵義，就能正確認識目前所謂“會計監督弱化”現象，因為傳所要求的會計監督大多根本不是會計自身所能承受，而是強加在會計頭上的監督任務，會計是無力完成的，因此，傳統的會計監督弱化成為一種趨勢。會計的使命是“生產”會計信息，會計控制也主要是保證會計信息質量，我們只有把會計控制限定在會計信息系統的自動控制功能上（有人稱之為會計的“自我實現機制”時能準確地把握會計控制作用的力度，才不至于夸大會計控制的功能。

    二、重構內部控制體系，使會計控制成為企業的內在需要

    內部控制是在一個單位內部，為保護財產安全和完整，確保會計信息真實可靠，提高工作效率和質量，保證經營方針和目標的實現而對經濟活動進行組織、制約、考核和調節的總稱。內部控制有控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監控等五個方面。內部控制方式包括組織規劃控制。授權批準控制、文件記錄控制、實物保護控制、職工素質控制、計劃預算控制、業績報告控制、內部審計控制等。就對企業經濟活動的內部控制而言，財務控制、會計控制、內部審計控制是三個主要的方面。

    內部控制能否真正成為管理的內在需求，是內部控制不至于流于形式的關鍵，也是內部控制中的會計控制這一環能否起作用的關鍵。要使會計控制也成為企業的內在需求，取決于兩點：企業決策是否依賴于會計信息以及企業是否通過提供真實的會計信息以取信于社會。當前這兩點企業都未能很好地做到。一方面企業決策仍憑領導主觀臆斷，根本認識不到會計信息之于決策的重要性；另一方面企業經營績效不佳，就想發布虛假會計信息來蒙騙社會。這背后更深層次的原因，就是產權制度和代理問題。因此，只有通過產權制度改革，建立現代公司制度，企業才會有動力去實施會計控制，會計控制才會發揮出其應有的作用。

    三、加強外部監督，使企業有壓力，督促其完善會計控制

    當前會計信息失真問題從表面上看是會計控制未能保證會計信息質量造成的，而實質上是因為所有者監督削弱以致會計控制失效造成的，是外部監督乏力造成的，要解決會計信息失真這一痼疾，只有加強外部監督，通過外部監督對企業施加壓力，并將這種壓力轉化為動力，督促企業實施會計控制。

    企業外部監督包括政治監督、行政監督、法律監督、財政監督、工商稅務監督、技術質量監督、計劃統計監督、金融監督、社會輿論監督、審計監督及其他監督等等。然而為什么這么大一個監督體系其監督效果還不盡如人意呢？原因是各種監督的功能交叉、標準不一，加之分散管理，缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監督合力，再者有些監督機構形同虛設，普遍存在監督弱化問題。更深層次原因則是政企不分，產權不清，代理關系不明，經濟、政治體制改革不完善不徹底等等。今后，應加大經濟、政治體制改革力度，建立“產權清晰，代理關系明確”的公司治理結構，充分發揮股東大會、董事會、監事會對經營者的監督效力；并通過立法使各種外部監督運作起來，使政府（國家）審計、社會（獨立斤計監督實至名歸。尤其想辦法使所有者監督到位（國有企業所有者實質上的缺位，只有通過制度創新才能解決）。

    《會計改革與發展》綱要中，從進一步改革會計管理體制、轉變會計管理工作的職能、探索會計職業管理制度、實現會計管理法制化等四個方面來深化會計管理體制改革，整個方向是與社會主義市場經濟條件下的現代公司制度的內在要求相適應的，是符合會計發展的內在規律的，提供了會計職業管理的正確思路：“應當從轉變政府職能和會計工作發展的實際需要出發，研究會計職業自律性組織進行自我管理和服務的新機制。會計職業的自律組織是依照法律和組織章程設立的社會團體……。”從事審計工作的注冊會計師有自己的協會，因此從事企事業單位會計工作的會計人員（不包括財務管理人員、內部審計人員）也應該有一個自己的組織。這種自律組織，必須保持獨立性。因此，會計管理體制的發展方向應是財政部委托會計行業協會主持會計專業技術資格考試并負責頒發合格證書；由行業協會對會員進行職業道德教育與評價以及繼續教育等工作；會計人員的工資水平及其升降由用人單位自行決定；行業協會對未取得合格證書或職業道德差的會計人員實行禁入制度，并由法律規定凡未入會者一律不得從事會計職業，從而使非會員的會計人員在會計職業界無立足之地（企業若強行聘任之，按違法論處）。如此，會計人員才會自覺提高專業技術水平。