長期債券投資相關費用的會計處理

    財政部頒布的《企業會計準則——投資》中，對于長期投資中的債券投資，在投資過程中發生的相關費用（如手續費、有關稅金等）應計入投資成本，筆者就其會計處理談些淺見。

    一、對于長期債券投資的相關費用金額比較大時，應將其計入投資成本，并與購買債券的價格分開核算，于債券購入后至到期前的期間內，在確認相關債券利息收入時攤銷，計入損益，計算債券的折價或溢價時應從投資成本中扣除相關費用。

    例： A公司于1997年1月l日購入B公司當日發行的4年期債券10000張，每張面值為100元，購入價格每張110元，發生的相關費用共計36000元，票面利率10％，以上款項以銀行存款付訖。該項投資于每年12月31日付息一次，4年到期還本。會計處理如下：1.A公司1997年1月1日購買債券時

    借：長期投資—一債券投資（債券價格）1100000

        長期投資——－一債券投資（相關費用）36000

        貸：銀行存款1136000

    2.1997年12月31日收到利息時，攤銷溢價和相關費用

    （1）收到的利息100000元（1000000×10％）

    借：銀行存款100000

        貸：投資收益100000

    （2）攤銷溢價（采用直線法攤銷）

    債券溢價＝1100000一1000000＝100000元

    本期攤銷額=100000÷4＝25000元

    借：投資收益25000

        貸：長期投資一債券投資25000

    （3）攤銷相關費用（采用直線法攤銷）

    借：投資收益9000

        貸：長期投資——債券投資（相關費用）9000

    年末，編制資產負債表時，該項長期投資的賬面價值為1102000元（1136000—25000一9000）。

    另外，需要說明的是，如果A公司在該項債券投資到期前將其轉讓出去，那么A公司在確定證券轉讓的損益時，應將相關費用的攤余價值轉銷。例如，假設A公司于1998年1月1日將該項債券投資以每張115元的價格轉讓出去，A公司在確定債券轉讓損益時，轉銷相關費用攤余價值的會計處理為：

    借：投資收益27000

        貸：長期投資——債券投資（相關費用）27000

    二、對于長期投資中長期債券投資的相關費用金額比較小時，根據重要性原則，可以簡化會計處理，一次性計入當期損益，而不必計入投資成本或分期攤銷。

    如上例，如果相關費用為5000元，那么A公司在購入債券時，可作如下會計處理：

    借：長期投資——債券投資1100000

        投資收益5000

        貸：銀行存款1105000

    年末，收到利息，溢價攤銷的計算及會計處理同上。

    年末，編制資產負債表時，該項投資的賬面價值為1075000元（1100000—25000）。