涉及補價情況下非貨幣性交易的會計處理

　　企業發生非貨幣性交易時，如果涉及補價，則應區別支付補價與收到補價，分別進行會計處理。
 
　　1.支付補價

　　企業發生非貨幣性交易時，支付補價的，基本原則與沒有涉及補價時的會計處理基本相同，唯一的區別是需要考慮補價因素，即，以換出資產的賬面價值，加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值，不確認非貨幣性交易損益。用公式表示為： 

　　換入資產入賬價值=換出資產賬面價值+補價+應支付的相關稅費 

　　2.收到補價 

　　企業發生非貨幣性交易時，收到補價的，應按如下公式計算確定換入資產的入賬價值和應確認的收益。
 
　　換入資產入賬價值=換出資產賬面價值-(補價／換出資產公允價值)×換出資產賬面價值+應支付的相關稅費 

　　應確認的收益=補價-(補價／換出資產公允價值) ×換出資產賬面價值 

　　上式中，減數的經濟意義在于，換出資產賬面價值中，相當于補價占換出資產公允價值的比例部分，其盈利過程已經完成了。以換出資產賬面價值，扣除盈利過程已經完成的成本，加上應支付的相關稅費，即為換入資產的入賬價值。所收到的補價是與該部分賬面價值相對應的收入，兩相配比，即為應確認的凈收益。
 
　　需要說明的是，在收到補價的情況下，之所以只計算應確認的收益，而不計算應確認的損失，這是建立在換出資產的公允價值大于其賬面價值的基礎上。如果換出資產的公允價值小于其賬面價值，此時，就不能采用上述公式計算換入資產的入賬價值，而應以換出資產的賬面價值扣除補價，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。期末，再按有關資產減值的有關規定進行相應的會計處理。用公式表示為：

　　換入資產入賬價值=換出資產賬面價值-補價+應支付的相關稅費 

　　例6：泰山股份有限公司擁有一個出租車除以經營出租業務，其主要車輛是福特公司的汽車。泰山股份有限公司希望通過添加通用公司的汽車來增加出租車隊汽車的種類。因此，泰山股份有限公司用一輛福特汽車交換黃山股份有限公司的一輛通用汽車。福特汽車的賬面原值為150 000，在交換日的累計折舊為15 000元，公允價值為160 000；通用汽車的賬面原值為200 000元，在交換日的累計折舊為64 000元，公允價值為170 000元。泰山股份有限公司另外向黃山股份有限公司支付銀行存款10 000元。假設在整個交換過程中泰山股份有限公司發生運雜費2 100元，黃山股份有限公司發生運雜費3 200元；二公司都沒有為固定資產計提固定資產減值準備；除此之外二公司均沒有發生其他相關稅費。
 
　　泰山股份有限公司的會計處理如下：

　　第一步，計算確定所支付的貨幣性資產占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例 

　　支付的貨幣性資產占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例 10 000/(10 000+160 000)=5.88% 

　　由于支付的貨幣性資產占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例為5.88%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應按非貨幣性交易的原則進行會計處理。
 
　　第二步，計算確定換入資產的入賬價值 

　　換入資產入賬價值=135 000+10 000+2 100 =147 100(元) 

　　第三步，會計分錄 

　　　借：固定資產清理 135 000 
　　　　　累計折舊 15 000 
　　　　貸：固定資產--福特汽車 150 000 

　　　借：固定資產清理 2 100 
　　　　貸：銀行存款 2 100 

　　　借：固定資產--通用汽車 147 100 
　　　　貸：固定資產清理 137 100 
　　　　　　銀行存款 10 000 

　　黃山股份有限公司的會計處理如下：
 
　　第一步，計算確定所收到的貨幣性資產占換出資產公允價值的比例 

　　收到的貨幣性資產占換出資產公允價值的比例： 10 000/170 000=5.88% 

　　由于收到的貨幣性資產占換出資產公允價值的比例為5.88%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應按非貨幣性交易的原則進行會計處理。 

　　第二步，計算確定應確認的收益和換入資產的入賬價值 

　　應確認的收益=10 000-(10 000/170 000)×136 000 =2 000(元)
 
　　換入資產入賬價值=136 000-(10 000/170 000)×136 000+3 200 =131 200(元) 

　　第三步，會計分錄 

　　　借：固定資產清理 136 000 
　　　　　累計折舊 64 000 
　　　　貸：固定資產--通用汽車 200 000 

　　　借：固定資產清理 3 200 
　　　　貸：銀行存款 3 200 

　　　借：固定資產--福特汽車 131 200 
　　　　　銀行存款 10 000 
　　　　貸：固定資產清理 141 200 

　　　借：固定資產清理 2 000 
　　　　貸：營業外收入 2 000 

　　例7：京通股份有限公司擁有一個出租車除以經營出租業務，其主要車輛是奔馳公司的汽車。京通股份有限公司希望通過添加通用公司的汽車來增加出租車除汽車的種類。

　　因此，京通股份有限公司與經營汽車出租業務的黃山股份有限公司商定，京通股份有限公司用一輛奔馳汽車交換黃山股份有限公司的一輛通用汽車。奔馳汽車的賬面原值為150 000元，在交換日的累計折舊為15 000元，公允價值為130 000元；通用汽車的賬面原值為200 000元，在交換日的累計折舊為54 000元，公允價值為140 000元。京通股份有限公司另外向黃山股份有限公司支付銀行存款10 000元。假設在整個交換過程中京通股份有限公司發生運雜費2 100元，黃山股份有限公司發生運雜費3 200元；二公司都沒有為固定資產計提固定資產減值準備；除此之外二公司均沒有發生其他相關稅費。
 
　　京通股份有限公司的會計處理如下： 

　　第一步，計算確定所支付的貨幣性資產占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例 

　　支付的貨幣性資產占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例：10 000/(10 000+130 000)=7.14% 由于支付的貨幣性資產占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例為7.14%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應按非貨幣性資產交易的原則進行會計處理。 

　　第二步，計算確定換入資產的入賬價值 

　　換入資產入賬價值=135 000+10 000+2 100 =147 100(元) 

　　第三步，會計分錄 

　　　借：固定資產清理 135 000 
　　　　　累計折舊 15 000 
　　　　貸：固定資產--奔馳汽車 150 000 

　　　借:固定資產清理 2 100 
　　　　貸：銀行存款 2 100 

　　　借：固定資產--通用汽車 147 100 
　　　　貸：固定資產清理 137 100 
　　　　　　銀行存款 100 000 

　　黃山股份有限公司的會計處理如下：
 
　　第一步，計算確定所收到的貨幣性資產占換出資產公允價值的比例 

　　收到的貨幣性資產占換出資產公允價值的比例：10 000/140 000=7.14% 由于收到的貨幣性資產占換出資產公允價值的比例為7.14%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應按非貨幣性原則進行處理。
 
　　第二步，計算確定換入資產的入賬價值 

　　換入資產入賬價值=(200 000-54 000)-10 000+3 200 =139 200(元) 

　　第三步，會計分錄 

　　　借：固定資產清理 146 000 
　　　　　累計折舊 54 000 
　　　　貸：固定資產--通用汽車 200 000 

　　　借：固定資產清理 3 200 
　　　　貸：銀行存款 3 200 

　　　借：固定資產--奔馳汽車 139 200 
　　　　　銀行存款 10 000 
　　　　貸：固定資產清理 149 200