所有者權(quán)益之一：實收資本

　　一、實收資本的概念

　　實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。為什么投資者設(shè)立企業(yè)首先必須投資資本，這是由我國有關(guān)法律所規(guī)定的。

　　我國《民法通則》規(guī)定，設(shè)立企業(yè)法人必須要有必要的財產(chǎn)；我國《企業(yè)法人登記管理條例》規(guī)定，企業(yè)申請開業(yè)，必須具備符合國家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金數(shù)額；我國《公司法》規(guī)定，在有限責(zé)任公司中，以生產(chǎn)經(jīng)營或商品批發(fā)為主的，其注冊資本不得小于50萬元，以商業(yè)零售為主的，其注冊資本不得小于30萬元，科技開發(fā)、咨詢、服務(wù)性公司，其注冊資本不得少于10萬元，而股份有限公司注冊資本的最低限額為1 000萬元。

　　這里出現(xiàn)了三個概念，一是注冊資本，二是實收資本，三是投入資本。它們?nèi)�者之間有什么關(guān)系呢？注冊資本是企業(yè)在工商登記機關(guān)登記的投資者繳納的出資額。我國設(shè)立企業(yè)采用注冊資本制，投資者出資達(dá)到法定注冊資要求是企業(yè)設(shè)立的先決條件，而且根據(jù)注冊資本制的要求，企業(yè)會計核算中的實收資本即為法定資本，應(yīng)當(dāng)與注冊資本相一致，企業(yè)不得擅自改變注冊資本數(shù)額或抽逃資金。投入資本是投資者作為資本實際投入到企業(yè)的資金數(shù)額，一般情況下，投資者投入資本，即構(gòu)成企業(yè)的實收資本，也正好等于其在登記機關(guān)的注冊資本。但是，在一些特殊情況下，投資者也會因種種原因超額投入(如溢價發(fā)行股票等)，從而使得其投入資本超過企業(yè)注冊資本，在這種情況下，企業(yè)進(jìn)行會計核算時，而應(yīng)單獨核算，計入資本公積，在國外，不少國家將其稱之為“額外投入資本”或者“超面額繳入資本”等。

　　二、一般企業(yè)實收資本的核算

　　根據(jù)我國有關(guān)法律的規(guī)定，投資者投入資本的形式可以有多種，如投資者可以用現(xiàn)金投資，也可以用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，符合國家規(guī)定比例的，還可用無形資產(chǎn)投資。

　　(一)企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的核算

　　企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金投入的資本時，應(yīng)以實際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“實收資本”科目。對于實際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)計入資本公積。

　　(二)企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

　　企業(yè)收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本時，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為實收資本入賬，在辦理完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，借記“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“實收資本”科目。對于投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價值超過其在注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)計入資本公積。

　　(三)企業(yè)接受外幣資本的核算

　　接受外幣資本投資主要是針對外商投資企業(yè)而言的。外商投資企業(yè)在接受外幣資本投資時，一方面，應(yīng)將實際收到的外幣款項等資產(chǎn)作為資產(chǎn)入賬，按收到外幣當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”等科目；另一方面，應(yīng)將接受的外幣資產(chǎn)作為實收資本入賬，但在具體折算時，則應(yīng)區(qū)別情況，按照投資合同中是否約定匯率而定：

　　1.如果投資合同中約定匯率的，應(yīng)按收到外幣當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”科目，按合同約定匯率折合的人民幣金額，貸記“實收資本”科目，將外幣資本按約定匯率折算的人民幣金額與按收到外幣當(dāng)日匯率折合的人民幣金額之間的差額，計入資本公積，借記或貸記“資本公積——外幣資本折算差額”科目。

　　2.如果投資合同沒有約定匯率的，應(yīng)按收到出資額當(dāng)日的匯率折合人民幣金額，借記“銀行存款”科目，貸記“實收資本”科目。

　　(四)中外合作經(jīng)營企業(yè)在合作期間歸還投資者投資的核算

　　根據(jù)《中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法》，中外合作者在合作企業(yè)合同中約定合作期滿時合作企業(yè)的全部固定資產(chǎn)歸中國合作者所有的，可以在合作企業(yè)合同中約定外國合作者在合作期限內(nèi)先行回收投資。在這種情況下，為了既完整反映企業(yè)的原始總投資情況，又及時反映已歸還投資的情況，應(yīng)對已歸還的投資進(jìn)行單獨核算，設(shè)置“已歸還投資”科目，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為實收資本的減項單獨反映。企業(yè)在歸還投資時，按照實際歸還的金額，借記“已歸還投資”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　三、股份有限公司股本的核算

　　股份有限公司是指全部資本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。它與其他企業(yè)相比，其顯著特點在于將企業(yè)的資本劃分為等額股份，并通過發(fā)行股票的方式來籌集資本。股票的面值與股份總數(shù)的乘積即為公司股本，股本等于股份有限公司的注冊資本。為了如實反映公司的股本情況，股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目進(jìn)行核算。

　　(一)公司發(fā)行股票籌集股本的核算

　　根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，股份有限公司應(yīng)當(dāng)在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票。當(dāng)公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時，應(yīng)按照實際收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。

　　(二)境外上市公司和境內(nèi)發(fā)行外資股公司股本的核算

　　境外上市公司，以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，在收到股款時，應(yīng)按照收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”等科目，按照股票面值與核定的股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，按照收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計算的股票面值總額的差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。

　　四、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股本的核算

　　公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時，應(yīng)按該債券的面值，借記“應(yīng)付債券——債券面值”科目，按未攤銷的溢價或折價，借記或貸記“應(yīng)付債券——債券溢價、債券折價”科目，按已提利息，借記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按實際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分，貸記“現(xiàn)金”等科目，按其差額，貸記“資本公積——資本(或股本)溢價“科目。

　　五、企業(yè)資本(或股本)變動的核算

　　根據(jù)我國有關(guān)法律的規(guī)定，企業(yè)資本(或股本)除了下列情況外，不得隨意變動：

　　一是符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資；

　　二是企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本。

　　當(dāng)企業(yè)發(fā)生上述兩種符合規(guī)定的資本(或股本)變動情況時，應(yīng)作如下會計處理：

　　(一)企業(yè)增資的核算

　　1.企業(yè)接受投資者額外投入實現(xiàn)增資的核算

　　在企業(yè)按規(guī)定接受投資者額外投入實現(xiàn)增資時，企業(yè)應(yīng)按實際收到的款項或其他資產(chǎn)，借記“銀行存款”等科目，按增加的實收資本或股本金額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積——資本溢價”或“資本公積——股本溢價”科目。

　　2.資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算

　　在企業(yè)采用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，企業(yè)應(yīng)按照轉(zhuǎn)增的資本金額，借記“資本公積”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。

　　3.盈余公積轉(zhuǎn)增資本的核算

　　在企業(yè)采用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，企業(yè)應(yīng)按照轉(zhuǎn)增的資本金額，借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。

　　4.采用發(fā)放股票股利方式增資的核算

　　在股份有限公司大會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)采用發(fā)放股票股利的方式增資時，公司應(yīng)在實施該方案并辦理完增資手續(xù)后，根據(jù)實際發(fā)放的股票股利數(shù)，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的普通股股利”科目，貸記“股本”科目。

　　(二)企業(yè)減資的核算

　　在企業(yè)按照法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本時，應(yīng)按照減資金額，借記“實收資本”或“股本”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

　　股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資的，應(yīng)按照注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，依次減少資本公積和留存收益，借記“實收資本”或“股本”科目，以及“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目；購回股票支付的價款低于面值總額的，應(yīng)按照股票面值，借記“實收資本”或“股本”科目，按支付的價款，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。