答：中期會計確認與計量的基本原則
根據中期財務報告準則的規定，企業在編制中期會計報表時應當遵循以下確認與計量的基本原則：
1、企業應當在中期會計報表中采用與年度會計報表相一致的會計政策，不得在中期內隨意變更會計政策，以保持前后各期會計政策的一貫性，提高會計信息的可比性和有用性。
2、企業如果在中期變更會計政策，應當符合《企業會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》規定的允許企業進行會計政策變更的條件，與此同時，中期財務報告準則還規定，如果在上年度資產負債表日之后發生了會計政策變更，且該變更了的會計政策將在本年度會計報表中采用，則中期會計報表才應當采用該變更了的會計政策。
3、中期各會計要素的確認與計量標準應當與年度會計報表相一致。
4、企業財務報告的頻率不應當影響其年度結果的計量，中期會計計量應當以年初至本中期末為基礎。
5、在中期會計計量過程中，會計估計變更的處理應當符合規定。對于會計年度內以前中期的會計報表項目在以后中期發生了會計估計變更，則在以后中期會計報表中應當反映這種會計估計變更的金額，但對以前中期財務報告中已反映的金額不再作調整。企業應當按照《企業會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》規定的原則對中期會計估計變更進行處理。
6、對于季節性、周期性或者偶然性取得的收入，除了在會計年度末允許預計或者遞延的之外，企業都應當在發生時予以確認和計量，不應當在中期會計報表中預計或者遞延。這些收入的確認和計量原則應當嚴格遵循《企業會計準則——收入》、《企業會計準則——建造合同》、《企業會計準則——租賃》等的規定。
7、對于會計年度中不均勻發生的費用，除了在會計年度末允許預提或者待攤的之外，企業都應當在發生時予以確認和計量，不應當在中期會計報表中預提或者待攤。
問：中期確認和計量原則在一些重要會計事項處理上如何把握？
答：試舉一些事例予以說明：
1、存貨
盡管企業的存貨往往處于不斷的流轉過程之中，而且在每個中期末或者年末都涉及到存貨數量的確定和成本的計價等問題，但是，企業在編制中期財務報告時，應當采用與會計年度末相同的原則來確認和計量存貨。為了節約成本和時間，企業在各中期末對存貨進行計量時，可以比會計年度末采用更多的會計估計。
2、合同或者預計購買價格的變化
在中期末，企業如果可以判斷購貨折扣基本確定已經賺得或者將會賺得（或者銷貨折扣很可能已經發生或者將會發生），應當將其作為購貨價格（或者銷貨價格）的抵減，以購貨價格（或者銷貨價格）扣減數量折扣后的凈額來確認和計量購貨成本（或者銷貨收入），及時反映購貨價格（或者銷貨價格）的變化。同樣地，企業提供的勞務、發生的人工費等，如果合同規定存在數量折扣，企業亦應當用與上述購貨或者銷貨折扣相同的原則進行處理。但是，對于合同沒有規定、帶有隨意性的數量折扣則不能夠事先預計。
3、資產減值
在每一中期末，企業都應當按照成本與市價孰低原則計提短期投資跌價準備，按照應收款項的可收回性計提壞賬準備，按照成本與可變現凈值孰低的原則計提存貨跌價準備，按照賬面價值與可收回金額孰低的原則，對長期投資、委托貸款、固定資產、在建工程、無形資產等資產計提減值準備，確認減值損失。中期末采用的資產減值測試、確認和轉回的標準應當與會計年度末所采用的標準相一致，但是，這并不意昧著企業在每個中期末都應當象會計年度末那樣對各相關資產作全面、詳細的減值測試和計算。企業在中期末可以只對自上一會計年度末以來所發生的重大減值跡象進行檢查，如果檢查發現存在重大的資產減值情況，再進行相關測試和計算，確認減值損失。
4、預計負債
如果企業在中期發生的事項導致企業承擔了一項現時義務（無論該義務是法定義務還是推定義務），而且履行該義務很可能會導致經濟利益流出企業，企業就應當在中期末根據《企業會計準則——或有事項》的規定，將其確認為一項負債，計入預計負債，而且其確認和計量的標準應當與會計年度末相一致。導致經濟利益流出企業的義務存在與否，與財務報告期間的長度無關。當然，由于預計負債的金額是根據會計期期末清償該負債所需支出的最佳估計數確定的，但是隨著事項的發展，如果清償該負債的最佳估計數發生了變化，則企業應當對已經確認的預計負債金額作相應調增或者調減。
5、建造合同
在中期末確認和計量建造合同收入和費用時，應當遵循《企業會計準則——建造合同》。對于中期末尚未完工的建造合同，不論這些建造合同是否將在本年度內完工，企業都應當按照以下原則進行中期會計處理：
�。�1）如果建造合同的結果能夠可靠地估計，企業應當根據完工百分比法在中期資產負債表日確認中期合同收入和費用；
（2）如果建造合同的結果不能可靠地估計，企業應當區別以下情況處理：
�、俸贤杀灸軌蚴栈氐�，中期合同收入應當根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期確認為費用。
�、诤贤杀静豢赡苁栈氐模髽I應當在發生時立即確認為費用，不確認收入。
�。�3）如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應當將預計損失立即確認為當期費用。
6、提供勞務
在中期末確認和計量勞務收入以及成本時，應當遵循《企業會計準則——收入》。對于中期末尚未完成的勞務，不論這些勞務是否將在本年度內完成，企業都應當按照以下原則進行中期會計處理：
�。�1）在提供勞務的交易結果能夠可靠估計的情況下，企業應當在中期資產負債表日按照完工百分比法確認相關的勞務收入。
�。�2）在提供勞務的交易結果不能夠可靠估計的情況下，在中期資產負債表日，企業應當區別以下三種情況進行處理：
①如果已經發生的勞務成本能夠得到補償，應按照已經發生的勞務成本金額確認收入，并按相同金額結轉成本；
②如果已經發生的勞務成本預計不能夠全部得到補償，應當按照能夠得到補償的勞務成本金額確認收入，并按已經發生的勞務成本作為當期費用，確認的收入金額小于已經發生的勞務成本的差額，確認為當期損失；
③如果已經發生的勞務成本全部不能夠得到補償，則不應當在中期資產負債表日確認收入，但應當將已經發生的勞務成本確認為當期費用。
問：根據收入與費用相配比的原則，企業應當在中期確認所得稅費用，而我國企業所得稅實行按年計征的方式，那么如何在中期會計報表中確認和計量所得稅費用？
答：中期所得稅的確認和計量原則應當與年度會計報表所采用的所得稅確認和計量原則相一致。即企業如果在年度會計報表中采用應付稅款法核算所得稅，則在中期會計報表中也應當按照應付稅款法的核算原則預計中期所得稅；企業如果在年度會計報表中采用納稅影響會計法核算所得稅，則在中期會計報表中也應當按照納稅影響會計法的核算原則預計中期所得稅，其中如果企業在年度會計報表中是采用遞延法核算所得稅的，則在中期會計報表中也應當按照遞延法的核算原則預計中期所得稅，如果企業在年度會計報表中采用債務法核算所得稅的，則在中期會計報表中也應當按照債務法的核算原則預計所得稅。企業既不得在中期隨意變更所得稅的核算方法，也不得采用與年度會計報表不相一致的所得稅核算方法。與此同時，企業在具體確認和計量各中期所得稅時，應當以年初至本中期末為基礎。
�。�1）按照應付稅款法確認和計量中期所得稅舉例
例15 W公司為一家需編制季度財務報告的企業，公司所得稅按年計征、分季預繳。公司在20×2年第1季度的應納稅所得額為1000萬元，上半年累計應納稅所得額為1800萬元，1至9月份累計應納稅所得額為3200萬元，全年應納稅所得額為4400萬元。該公司適用的所得稅稅率為33%。公司年度會計報表采用應付稅款法核算所得稅。
根據上述資料，計算W公司20×2年度各季度應交的所得稅、應確認的所得稅費用和各季度應作的賬務處理如下：
①第1季度：
本季度應納稅所得額=1000萬元
本季度應交的企業所得稅=1000×33％=330萬元
本季度應確認的所得稅費用=330萬元
賬務處理：
借：所得稅3300000
貸：應交稅金——應交所得稅3300000
②第2季度：
本季度應納稅所得額=1800－1000=800萬元
本季度應交的企業所得稅=800×33％=264萬元
本季度應確認的所得稅費用=264萬元
賬務處理：
借：所得稅2640000
貸：應交稅金——應交所得稅2640000
�、鄣�3季度：
本季度應納稅所得額=3200－1000－800=1400萬元
本季度應交的企業所得稅=1400×33％=462萬元
本季度應確認的所得稅費用=462萬元
賬務處理：
借：所得稅4620000
貸：應交稅金——應交所得稅4620000
④第4季度：
本季度應納稅所得額=4400－1000－800－1400=1200萬元
本季度應交的企業所得稅=1200×3％=396萬元
本季應確認的所得稅費用=396萬元
賬務處理：
借：所得稅3960000
貸：應交稅金——應交所得稅3960000
�。�2）按照納稅影響會計法確認和計量中期所得稅舉例
例16 ABC公司為一家需要編制季度財務報告的企業。公司所得稅按年計征，按季預繳。公司按規定，計稅工資的人均月扣除最高限額為800元，公司共有員工500人，在20×2年內公司員工人數沒有發生變化，則公司各月的計稅工資總額為40萬元，每季的計稅工資總額為120萬元。公司在20×2年各季度實際發放的工資數如下：
公司在20X1年12月31日購入一項固定資產，固定資產原價為1501萬元，預計凈殘值為1萬元，預計使用年限為5年。按照稅法規定企業只能采用年限平均法計提折舊，企業考慮到該項固定資產更新較快，在會計上采用年數總和法計提折舊，兩者折舊年限一致。則公司在20X2年至20X6年各年的會計折舊和稅收折舊分別如下：
據此，ABC公司在20X2年各季度的會計折舊玫稅收折舊發別如下表：
ABC公司在20X2年各季度實現的稅前會計利潤如下表：
假定ABC公司適用的所得稅稅率為33％，20x2年度無其他納稅調整事項，公司在年度會計報表中采用債務法核算所得稅。
分析：由于公司在年度會計報表中采用債務法核算所得稅，所以在編制季度財務報告時，也應當采用債務法核算每個季度的所得稅。
根據上述資料計算ABC公司在20x2年各季度的所得稅費用和遞延所得稅金額如下表：
根據上表，對20×2年各季度應確認的所得稅費用、遞延稅款和應交所得稅進行賬務處理如下：
A．第1季度：
借：所得稅3960000
遞延稅款165000
貸：應交稅金——應交所得稅4125000
B．第2季度：
借：所得稅2970000
遞延稅款165000
貸：應交稅金——應交所得稅3135000
C．第3季度：
借：所得稅5214000
遞延稅款165000
貸：應交稅金——應交所得稅5379000
D．第4季度：
借：所得稅6534000
遞延稅款165000
貸：應交稅金——應交所得稅6699000
20×3年至20×6年間各季度所得稅的會計處理方法與20×2年相同。
（三）中期會計估計的應用
根據中期財務報告準則的規定，企業在中期進行會計計量時，應當保證所提供的會計信息是可靠的，而且與理解企業財務狀況、經營成果和現金流量相關的所有重要財務信息都能夠得到恰當的披露。同時，在中期財務報告中的計量和年度財務報告一樣，都應當基于合理的估計，但是，在編制中期財務報告時，一般需要比年度財務報告應用更多的會計估計。也就是說，基于中期財務報告編報時間比較短和成本效益等方面的考慮，企業在編制中期財務報告時，可以比年度財務報告在更大程度上依賴于會計估計。
問：對于中期會計政策變更應當如何進行會計處理？
答：企業在中期如果發生了會計政策的變更，應當按照《企業會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的規定處理，并在會計報表附注中作相應披露。其中，在會計政策變更的累積影響數能夠合理確定的情況下，除非國家規定了相關的會計處理方法，企業應當對所提供的以前年度比較會計報表最早期間的期初留存收益和這些會計報表其他相關項目的數字進行追溯調整；同時，涉及到本會計年度內會計政策變更以前各中期會計報表相關項目數字的，也應當予以追溯調整，視同該會計政策在整個會計年度和可比會計報表期間一貫采用。
�。ㄒ唬⿻嬚咦兏l生在會計年度第1季度的情況
如果企業的會計政策變更發生在會計年度的第1季度，則企業除了計算會計政策變更的累積影響數并作相應的賬務處理之外，在會計報表的列報方面，只需要根據變更后的會計政策編制第1季度和當年度以后季度會計報表，并對根據規定要求提供的以前年度比較會計報表最早期間的期初留存收益和這些會計報表的其他相關項目數字作相應調整；在會計報表附注的披露方面，應當披露會計政策變更對以前年度的累積影響數（包括對比較會計報表最早期間期初留存收益的影響數和以前年度可比中期損益的影響數）和對第1季度損益的影響數，在當年度第1季度之后的其他季度會計報表附注中，則應當披露第1季度發生的會計政策變更對當季度損益的影響數和年初至本季度末損益的影響數。
�。ǘ⿻嬚咦兏l生在會計年度內第1季度之外的其他季度
企業的會計政策變更發生在會計年度內第1季度之外的其他季度，如第2季度、第3季度等，企業除了應當計算會計政策變更的累積影響數并作相應的賬務處理之外，在會計報表的列報方面，還需要調整根據規定要求提供的以前年度比較會計報表最早期間的期初留存收益和比較會計報表其他相關項目的數字，以及在會計政策變更季度財務報告中或者變更以后季度財務報告中所涉及到的本會計年度內發生會計政策變更之前季度會計報表相關項目的數字；在會計報表附注的披露方面，企業需要披露會計政策變更對以前年度的累積影響數[包括對比較會計報表最早期間期初留存收益的影響數和以前年度可比中期損益的影響數（這里所指的可比中期損益的影響數包括可比季度損益的影響數和可比年初至季度末損益的影響數）]，以及對當年度變更季度、年初至變更季度末損益的影響數和當年度會計政策變更前各季度損益的影響數，同時，在發生會計政策變更以后季度會計報表附注中也需要作相應披露。例如，某企業在第3季度發生了會計政策變更，則在其第3季度財務報告中，需要調整上年度年初留存收益和上年度末資產負債表、上年度第3季度利潤表和上年度年初至第3季度末利潤表相關項目的數字，同時，在會計報表附注中還需要對會計政策變更對以前年度累積影響數、上年度年初留存收益影響數、上年度第3季度凈利潤影響數、上年度年初至第3季度末凈利潤影響數，以及對本年度第3季度凈利潤影響數、本年度年初至第3季度末凈利潤影響數和本年度第1、2季度凈利潤影響數分別作出說明。
問：企業在采用中期財務報告準則編制中期財務報告時應當如何作好銜接工作？
答：為了有助于中期財務報告準則的貫徹實施和保證中期財務報告信息的可比性，中期財務報告準則具體規定了以下銜接辦法：
（一）如果企業在首次按照中期財務報告準則編制中期財務報告的以前年度沒有編制過可比中期（包括可比本中期和可比年初至本中期期末）的會計報表，則在該企業首次采用中期財務報告準則的年度所提供的中期財務報告中可以不提供上年度可比中期的會計報表。
�。ǘ┤绻髽I在以前年度編制了可比中期的會計報表，則在該企業首次采用中期財務報告準則的年度所提供的中期財務報告中，應當提供上年度可比中期的會計報表，而且如果上年度可比中期的會計報表所采用的會計政策與中期財務報告準則的規定不相符的，還應當作追溯調整。
�。ㄈ⿵氖褂弥衅谪攧請蟾鏈蕜t編制中期財務報告的第二年起，由于在其首次采用中期財務報告準則編制中期財務報告的第一年里，已經編制有各比較會計報表，所以從第二年起的各中期財務報告中，企業就應當提供規定的所有可比中期的會計報表。
（四）在企業根據中期財務報告準則編制中期財務報告時，如果披露的其他信息涉及到需要提供上年度比較數字的，亦按照上述（一）、（二）、（三）的原則處理。這些信息包括中期財務報告準則規定的應當在中期會計報表附注中披露的關聯方交易信息、分部收入與分部利潤（虧損）信息等。
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