調(diào)整T形賬戶法

    執(zhí)行現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則已經(jīng)兩年了，作為三張主要會計(jì)報(bào)表之一的現(xiàn)金流量表，愈來愈為管理層和投資者及其他會計(jì)報(bào)表使用者所看好，然而，中小型企業(yè)由于會計(jì)處理手段難以現(xiàn)代化，基礎(chǔ)工作亦難以跟上直接生成的要求，加之，現(xiàn)金流量表在中小企業(yè)系年度報(bào)表，一年編制一次，年末工作量大，因此編制此報(bào)表，感覺很棘手。筆者通過兩個(gè)年度對中小型企業(yè)的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)相當(dāng)一部分企業(yè)編制的現(xiàn)金流量表，沒有真正的平衡，現(xiàn)金流量表與補(bǔ)充資料不能對應(yīng)，個(gè)別項(xiàng)目差額通過"其他項(xiàng)目"和別的途徑人為調(diào)節(jié)，失去了編制現(xiàn)金流量表的意義。鑒于此，筆者從方便注冊會計(jì)師審計(jì)的角度出發(fā)，推出了"調(diào)整T形賬戶法"介紹給各位同行，特別是中小企業(yè)的會計(jì)朋友。通過筆者兩年來對中小型企業(yè)審計(jì)和代編現(xiàn)金流量表的實(shí)踐以及在小范圍內(nèi)的推廣使用，效果良好。

    "調(diào)整T形賬戶法"的原理及特點(diǎn)

    所謂"調(diào)整T形賬戶法"就是以編制現(xiàn)金流量表的間接法為基礎(chǔ)，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)與年初數(shù)差額平衡，利潤及利潤分配表的未分配利潤與資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤的差額對應(yīng)平衡的原理。逐項(xiàng)過入和調(diào)整為現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目開設(shè)的T形賬戶，最終依據(jù)T形賬戶余額編制準(zhǔn)則所規(guī)定的按直接法編制的現(xiàn)金流量表。其特點(diǎn)是：

    1.由于從平衡關(guān)系出發(fā)，時(shí)刻保持平衡對應(yīng)，難以出現(xiàn)編制報(bào)表技術(shù)錯(cuò)誤。2.由于是逐項(xiàng)過入、調(diào)整，因此避免了其他方法在編制過程中易出現(xiàn)的重計(jì)、漏計(jì)現(xiàn)象。3.由于是直接編制現(xiàn)金流量表的T形賬戶，其數(shù)據(jù)由資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表調(diào)整和過入，減少了中間環(huán)節(jié)，快速、簡便。4.由于是以間接法為基礎(chǔ)，因此，編制補(bǔ)充資料"將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量"將更方便、更準(zhǔn)確。5.節(jié)省人力和編制成本，克服了其他方法所帶來的為編制一張報(bào)表而全年增加許多工作量的缺點(diǎn)。

    調(diào)整T形賬戶法編制程序：

    第一步 將資產(chǎn)負(fù)債表每個(gè)項(xiàng)目增設(shè)差額一行，將期初數(shù)的差額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表相應(yīng)欄次。對其差額進(jìn)行復(fù)核，即：資產(chǎn)差額=負(fù)債差額＋所有者權(quán)益差額

    第二步 開設(shè)現(xiàn)金流量表各欄次項(xiàng)目的T形賬戶。如："經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金"；"經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金".

    第三步 從利潤表出發(fā)，將利潤表的各欄次過入相應(yīng)T型賬戶的各方。如：主營業(yè)務(wù)收入全額過入"經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金"；營業(yè)成本全額過入"經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金"；營業(yè)費(fèi)用全額過入"經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金"；所得稅全額過入"經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付所得稅".

    第四步 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表所有非現(xiàn)金項(xiàng)目的差額，逐個(gè)依據(jù)其賬戶記錄調(diào)整計(jì)入或過入重新開設(shè)現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的T型賬戶的借方或貸方。如逐個(gè)將應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款調(diào)整計(jì)入"經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金"的借方或貸方。值得注意的是：固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等可能涉及多個(gè)T型賬戶，其差額應(yīng)依據(jù)明細(xì)賬余額分別調(diào)整計(jì)入。

    第五步 依據(jù)賬務(wù)記錄在現(xiàn)金流量表T型賬戶中調(diào)整余額。如：計(jì)提的經(jīng)營性職工的工資和福利費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)由"經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金"的借方過入"經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付職工的現(xiàn)金"的貸方；計(jì)入營業(yè)費(fèi)用的各項(xiàng)稅金由"經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金"的借方，過入"經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付的其他稅金"的貸方。

    第六步 根據(jù)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目T形賬戶的余額編制正式的現(xiàn)金流量表。

    第七步 根據(jù)"經(jīng)營活動現(xiàn)金流量"的各個(gè)T形賬戶發(fā)生情況結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表的差額，編制補(bǔ)充資料中的"將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量".即：1.凡是T形賬戶調(diào)整"經(jīng)營活動現(xiàn)金流量"項(xiàng)目（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）均應(yīng)計(jì)入補(bǔ)充資料，非調(diào)整項(xiàng)目不計(jì)入補(bǔ)充資料。如：其他應(yīng)付款中有償還的債權(quán)，這一部分由于在調(diào)整時(shí)已計(jì)入了"籌資活動現(xiàn)金流量——償還的債權(quán)".因此，在做補(bǔ)充資料時(shí)，予以剔除。2.凡是利潤表中已列作"經(jīng)營活動現(xiàn)金流量"的項(xiàng)目不再計(jì)入補(bǔ)充資料，未列入的即計(jì)入補(bǔ)充資料。如：收到的利息如計(jì)入"經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——收到的其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金"則在補(bǔ)充資料中不再計(jì)入"財(cái)務(wù)費(fèi)用"欄。

    需要說明的是：上述過入步驟，可以通過會計(jì)分錄來實(shí)現(xiàn)，第四步與第五步亦可結(jié)合在一起調(diào)整現(xiàn)金流量T形賬戶。

    舉例（受篇幅的限制，以簡化的企業(yè)的生產(chǎn)情況）

    1. 該企業(yè)本年計(jì)提職工的工資，福利費(fèi)為10萬元（第（16）調(diào)整）；

    2.本年購置固定資產(chǎn)5萬元；

    3.本年支付企業(yè)所得稅4萬元，其中補(bǔ)交上年0.7萬元；

    4.本年支付營業(yè)稅及附加：6.5萬元 尚欠0.3萬元；其中：補(bǔ)交上年度1.3萬元。