資源稅的帳務處理

    一、科目設置

    企業交納的資源稅，通過“應交稅金——應交資源稅”科目進行核算。該科目貸方反映企業應交納的資源稅稅額；借方反映企業已經交納或允許抵扣的資源稅稅額；余額在貸方表示企業應交而未交的資源稅稅額。

    二、資源稅的會計處理方法

    1.月份終了，企業計算出對外銷售應納資源稅產品應納的資源稅時，應作如下會計分錄：

    借：產品銷售稅金及附加

         貸：應交稅金——應交資源稅

    企業按規定實際繳納資源稅稅款時，作如下會計分錄：

    借：應交稅金——應交資源稅

        貸：銀行存款

    2.企業自產自用應稅產品的會計處理

    對企業自產自用應稅產品，其應納資源稅的會計處理與銷售應稅產品會計處理有所不同，即其應交納的稅金不計入產品銷售稅金，而是計入產品的生產成本，即：

    借：生產成本（或制造費用）

        貸：應交稅金——應交資源稅

    企業按規定實際繳納資源稅應納稅款時，作如下會計分錄：

    借：應交稅金——應交資源稅

        貸：銀行存款

    3.收購未稅礦產品代扣代繳資源稅的會計處理

    為加強資源稅的征管，稅法對稅源小、零散、不定期開采、易漏稅等情況，由收購未稅礦產品的單位在收購時代扣代繳資源稅。企業在收購未稅礦產品時，按實際支付的收購款，記：

    借：材料采購

        貸：現金（或銀行存款）

    按代扣代繳的資源稅稅額，記：

    借：材料采購

         貸：應交稅金——應交資源稅

    企業按規定繳納代扣的資源稅時：

    借：應交稅金——應交資源稅

        貸：銀行存款

    4.收購液體鹽加工固體鹽的會計處理

    按照稅法規定，納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用的液體鹽的已納稅額準予扣除。

    企業在購入液體鹽時：

    借：應交稅金——應交資源稅

        材料采購

        貸：銀行存款

    企業將液體鹽加工成固體鹽出售時，按計算出的固體鹽應交繳的資源稅，記：

    借：產品銷售稅金及附加

       貸：應交稅金——應交資源稅

    企業按規定繳納稅金時，應按銷售固體鹽應納資源稅稅額抵扣液體鹽已納資源稅稅額后的余額，記：

    借：應交稅金——應交資源稅

        貸：銀行存款

    5.納稅人與稅務機關結算稅款時補繳或退稅的會計處理

    按照規定，納稅人以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅并結算上月稅款。納稅人與稅務機關結算上月稅款時，對于少繳的稅款，應于補繳時作如下分錄：

    借：應交稅金——應交資源稅

       貸：銀行存款

    對于多繳的稅款，按規定可退回或者于下月抵繳。

    實際退回稅款時，作如下會計分錄：

    借：銀行存款

       貸：應交稅金——應交資源稅