應收票據的核算

　　(一)應收票據的種類 

　　應收票據是企業持有的、尚未到期兌現的商業匯票。商業匯票根據承兌人的不同，分為由付款人承兌的商業承兌匯票和由銀行承兌的銀行承兌匯票。商業匯票根據支付本息額的不同，又可以分為帶息票據和不帶息票據。帶息票據指到期時，根據票據面值和利率收取本息的票據。不帶息票據是指到期時，根據票據面值收款的票據。按償還期限的長短，可以分為短期應收票據和長期應收票據。

　　(二)應收票據的核算

　　1.應收票據的入賬價值 應收票據入賬價值的確定，目前存在兩種方法，一種是按其票面價值入賬，另一種是按票面價值的現值入賬。如果考慮到貨幣的時間價值等因素對票據面值的影響，應收票據按其面值和現值入賬是比較合理和科學的。但是，由于商業匯票的期限較短，利息金額相對來說不大，用現值記賬計算煩瑣，為了簡化核算，企業會計制度規定，應收票據一律按照面值入賬。

　　2.應收票據的核算 企業會計制度規定，企業收到開出、承兌的商業匯票，按應收票據的面值，借記"應收票據"科目，按實現的營業收入，貸記"主營業務收入"等科目，按專用發票上注明的增值稅，貸記"應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)"科目。企業收到應收票據以抵償應收賬款時，借記"應收票據"科目，貸記"應收賬款"科目。如果是帶息應收票據，應于期末，按應收票據的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應收票據的賬面價值，借記"應收票據"科目，貸記"財務費用"科目。 

　　(三)應收票據的貼現 

　　企業收到商業匯票，如在票據未到期前需要提前取得資金，可以持未到期的商業匯票向銀行申請貼現。貼現是指企業將未到期的商業匯票經過背書，交給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現率計算確定的貼現息后，將余額付給貼現企業。票據貼現實質上是一種融通資金的行為。在貼現中，企業給銀行的利息稱為貼現息，所用的利率稱為貼現率，票據到期值與貼現息之差稱為貼現所得。用應收票據向銀行申請貼現時，企業會計制度規定，如果是帶息票據，由于受票面載明的利率與銀行貼現率的差異和貼現期的影響，其貼現所得與票面金額會產生差異，在會計上作為利息收支處理；如果是不帶息票據，其貼現所得與票面金額產生的差異，在會計上作為利息支出處理。企業以應收票據向銀行貼現的貼息及貼現所得計算公式如下： 

　　貼息=票據到期值×貼現率×貼現期 

　　貼現所得=票據到期值-貼 息 

　　其中，帶息應收票據的到期值，是其面值加上按票據載明的利率計算的票據全部期間的利息；不帶息應收票據的到期值就是其面值。 

　　另外，需要提請注意的是，如果承兌人在異地的，貼現、轉貼現和再貼現的期限以及貼現利息的計算應另加3天的劃款日期。 

　　企業應按實際收到的金額，借記"銀行存款"科目，按貼現息部分，借記"財務費用"科目，按應收票據的票面價值，貸記"應收票據"科目；如為帶息應收票據，按實際收到的金額，借記"銀行存款"科目，按應收票據的賬面價值，貸記"應收票據"科目，按其差額，借記或貸記"財務費用"科目。 

　　例1:某上市公司于4月1日將2月1日開出并承兌的面值為100 000元、年利率8%、5月1日到期的商業承兌匯票向銀行貼現，貼現率為10%，則貼現息和貼現所得計算如下： 

　　帶息票據到期值=100 000×(1+8%×90/360)=102 000(元) 

　　貼息=102 000×10%×30/360=850(元) 

　　貼現所得=102 000-850=101 150(元) 

　　　借：銀行存款 101 105 

　　　　貸：應收票據 100 000 

　　　　　　財務費用 1 150 

　　例2：仍沿用上例，但假定該票據為不帶息票據，則貼現息和貼現所得計算如下： 

　　票據到期值=100 000(元) 

　　貼現息=100 000×10%×30/360=833(元) 

　　貼現所得=100 000-833=99167(元) 

　　　借：銀行存款 99 167 

　　　　　財務費用 833 

　　　　貸：應收票據 100 000 

　　應收票據貼現有兩種情況，一種是帶追索權，一種是不帶追索權。不帶追索權，就意味著當出票人不按期付款時，銀行不可向背書企業索償。如果是帶追索權的應收票據貼現業務，當出票人不按期付款時，銀行可向背書企業索償，在這種情況下，應收票據貼現的會計處理方法一般有兩種，一種是設立"應收票據貼現"科目，核算應收票據的貼現業務，而不是直接通過減少"應收票據"科目。其理論依據是，企業以應收票據向銀行貼現時，要承擔由于背書行而造成的法律上的連帶付款責任，這就意味著企業存在或有負債。如果到期票據不能兌付。背書貼現的企業有責任代出票人或者付款人向銀行兌付。"應收票據貼現"科目是"應收票據"科目的備抵科目，在資產負債表中，應收票據貼現項目作為應收票據項目的抵減項目反映。另一種不設立"應收票據貼現"科目，在貼現時，直接沖銷"應收票據"科目，并在當期財務報告附注中，說明因貼現或轉讓商業匯票而產生的或有負債的金額。《企業會計制度》采用的是第二種方法。

　　應收票據到期不能收回時，應轉入"應收賬款"科目核算，如果是帶息應收票據，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當期的財務費用。