債務重組：債務人如何作賬

    甲公司因采購材料欠乙、丙、丁三公司的材料款，數額分別為：乙公司23萬元，丙公司20萬元，丁公司25萬元。甲公司因進行技術改造向銀行借款，利息負擔較重，并且產品市場需求不旺，產品銷售不暢，造成企業財務困難，資金緊張，難以在近期歸還欠款。經甲公司與乙、丙、丁三公司協商，采用以下方式進行債務重組：1.甲公司與乙公司的債務采用貨幣資產償還的方式，但債務數額由23萬元減為20萬元，并且延期兩年歸還，年息為5％，到期一次還本付息2.甲公司與丙公司的債務采用以非貨幣資產歸還的方式，甲公司用一臺原價15萬元的固定資產和不含稅價為5萬元的產品償還。該項固定資產已提折舊2萬元，評估確認的價值為14萬元。該批產品的實際成本為4.2萬元。

    3.甲公司與丁公司的債務采用將債務轉為股本的方式，甲公司以本公司股票5萬股抵償債務。甲公司股票面值每股1元，市值每股4.5元。

    要求：

    1.計算甲公司與乙、丙、丁公司的債務重組損益；

    2.編制甲公司債務重組業務的會計分錄。

    答案：

    1.甲公司與乙公司債務重組損益的計算及有關會計分錄

    （1）計算重組的債務數額

    200000×（1＋5％×2）＝220000元

    （2）計算債務重組損益

    230000－220000＝10000元

    （3）會計分錄

    借：應付賬款——乙公司   230000

        貸：應付賬款——乙公司（債務重組）  220000

            營業外收入——債務重組收益      10000

    2.甲公司與丙公司債務重組損益的計算及有關會計分錄

    （1）計算重組的債務數額

    抵償債務產品的銷項稅額：

    50000×17％＝8500元

    債務重組數額：

    140000＋50000＋8500＝198500元

    （2）計算債務重組損益

    200000－198500＝1500元

    （3）會計分錄

    ①固定資產轉入清理

    借：固定資產清理      130000

       累計折舊            20000

       貸：固定資產                     150000

    ②用固定資產和產品抵償債務

    借：應付賬款——丙公司  200000

        貸：固定資產清理                    140000
  
            產品銷售收入                     50000

            應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）8500

            營業外收入——債務重組收益        1500

    ③結轉抵債產品的銷售成本

    借：產品銷售成本            42000

        貸：產成品                             42000

    ④結轉固定資產處置凈收益

    借：固定資產清理            10000

        貸：營業外收入——處置固定資產凈收益    10000

    3.甲公司與丁公司債務重組損益及有關會計分錄

    （1）計算重組債務數額

    50000×4.5＝225000元

    （2）計算債務重組損益

    250000－225000＝25000元

    （3）會計分錄

    借：應付賬款——丁公司       250000

        貸：股本                                50000

            資本公積                            175000

            營業外收入——債務重組收益           25000

    點評：

    1.債務重組收益對于債務人來說是債務重組過程中用于抵償債務的貨幣、非貨幣資產及股權的公允價值小于重組前債務數額的差額；2.公允價值一般是指貨幣的數額、實物資產、無形資產和股權的市場價值或評估確認價值；3.抵償債務的自制或外購貨物應作為對外銷售進行賬務處理，并開具增值稅專用發票；4.抵償債務的固定資產應通過“固定資產清理”賬戶進行核算，除了進行債務重組收益的計算與結轉外，還要結轉固定資產處置凈損益，固定資產處置凈損益為“固定資產清理”賬戶借方發生額與貸方發生額的差額，貸方大于借方的差額為凈收益，反之為凈損失；5.債務轉作股本后，“股本”賬戶按股票面值登記，股票市值與面值的差額作為股本溢價記入“資本公積”賬戶